V prípade DPH rozlišujeme základnú sadzbu dane a zníženú sadzbu dane. Na aké tovary a služby pri dodaniach v rámci Slovenska sa uplatňuje 10 %-ná sadzba DPH?
Sadzby dane z pridanej hodnoty upravuje § 27 zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“).
V rámci slovenskej daňovej legislatívy rozlišujeme:
- základnú sadzbu DPH vo výške 20 %
- a zníženú sadzbu DPH vo výške 10 % na vybrané druhy tovarov a služieb.
Platí, že pokiaľ sa tovar alebo
služba nenachádza medzi vybranými druhmi, ktoré sú taxatívne vymedzené
v prílohe zákona o DPH, uplatní sa na tovar alebo službu 20 % sadzba
DPH. Uplatnenie zníženej sadzby DPH vo výške 10 % nie je možnosťou, ale
povinnosťou. Ak teda platiteľ DPH predáva tovar alebo službu, ktoré patria
medzi vybrané druhy so zníženou sadzbou, je povinný uplatniť túto zníženú 10
%- nú sadzbu a nemôže sa rozhodnúť použiť základnú 20 %-nú sadzbu.
Aké sadzby DPH platia v EÚ, približujeme v článku Sadzby DPH v členských krajinách EÚ v roku 2022.
Zoznam tovarov, na ktoré sa uplatňuje znížená 10 % sadzba DPH v roku 2022
Všetky tovary, na ktoré sa uplatňuje znížená 10 %-ná sadzba DPH sú uvedené v prílohe č. 7 zákona o DPH. V tomto zozname tovarov je pri každom tovare uvedený číselný kód Spoločného colného sadzobníka, ako aj stručný opis tovaru. Patria tu tovary, ktoré sa zaraďujú medzi základné potraviny na konzumáciu, vybrané lieky a zdravotnícke potreby knihy, noviny, časopisy, atď.
Základnou myšlienkou zavedenia 10 %-nej sadzby DPH pri týchto vybraných druhoch potravín je dosiahnutie konečnej nižšej ceny pre spotrebiteľov, čo je účelové najmä pri základných druhoch potravín (mäso, ryby, mlieko, maslo, prírodný med, chlieb, či vybrané druhy „zdravých potravín“, ako sú zemiaky, rajčiaky, uhorky, jablká) a ďalej liekoch, liečivách. Zníženou sadzbou DPH sa rovnako podporuje predaj tlačených kníh a novín.
Zoznam tovarov z prílohy č. 7 zákona o DPH, ktoré podliehajú zníženej sadzbe DPH vo výške 10 % v roku 2022 si môžete pozrieť v nasledujúcej tabuľke:
| Číselné kódy Spoločného colného sadzobníka | Opis tovaru |
|---|---|
| 0201 | Mäso z hovädzích zvierat, čerstvé alebo chladené okrem mäsa z divých hovädzích zvierat položky 0102 |
| ex 0203 | Mäso zo svíň, čerstvé, chladené alebo mrazené - len mäso z domácich svíň, čerstvé alebo chladené |
| ex 0204 | Mäso z oviec alebo kôz, čerstvé, chladené alebo mrazené len mäso z oviec alebo kôz, čerstvé alebo chladené okrem mäsa z divých oviec a kôz |
| ex 0207 | Mäso a jedlé droby, z hydiny položky 0105, čerstvé, chladené alebo mrazené - len mäso a jedlé droby z domácej hydiny, čerstvé alebo chladené |
| ex 0208 | Ostatné mäso a jedlé mäsové droby, čerstvé, chladené alebo mrazené - len mäso a jedlé droby z domácich králikov, čerstvé alebo chladené |
| ex 0301 | Živé ryby - len sladkovodné ryby okrem ozdobných rýb položky 0301 11 00 |
| ex 0302 | Ryby, čerstvé alebo chladené, okrem rybieho filé a ostatného rybieho mäsa položky 0304 - len sladkovodné ryby okrem ozdobných rýb položky 0301 11 00 |
| ex 0304 | Rybie filé a ostatné rybie mäso (tiež mleté), čerstvé, chladené alebo mrazené - len rybie filé a ostatné rybie mäso (tiež mleté) zo sladkovodných rýb okrem ozdobných rýb položky 0301 11 00, čerstvé alebo chladené |
| ex 0401 | Mlieko a smotana nezahustené ani neobsahujúce pridaný cukor ani ostatné sladidlá - len mlieko |
| 0405 10 | Maslo |
| 0403 | Cmar, kyslé mlieko a smotana, jogurt, kefír a ostatné fermentované alebo acidofilné mlieko a smotana, tiež zahustené alebo obsahujúce pridaný cukor alebo ostatné sladidlá alebo ochutené alebo obsahujúce pridané ovocie, orechy alebo kakao |
| 0406 | Syry a tvaroh – len ovčia bryndza podľa osobitného predpisu |
| 0409 00 00 | Prírodný med |
| 0701 | Zemiaky, čerstvé alebo chladené |
| 0702 00 00 | Rajčiaky, čerstvé alebo chladené |
| 0703 | Cibuľa, šalotka, cesnak, pór a ostatná cibuľová zelenina, čerstvá alebo chladená |
| 0704 | Kapusta, karfiol, kaleráb, kel a podobná jedlá hlúbovitá zelenina, čerstvé alebo chladené |
| 0705 | Hlávkový šalát (Lactuca sativa) a čakanka (Cichorium spp.), čerstvé alebo chladené |
| 0707 00 | Uhorky šalátové a uhorky nakladačky, čerstvé alebo chladené |
| 0708 | Strukoviny, lúpané alebo nelúpané, čerstvé alebo chladené |
| 0709 | Ostatná zelenina, čerstvá alebo chladená |
| 0808 | Jablká, hrušky a duly, čerstvé |
| 1905 | Chlieb, sladké pečivo, koláče, sušienky a ostatné pekárske výrobky, tiež obsahujúce kakao; hostie, prázdne oblátky druhu vhodného na farmaceutické účely, oblátky na pečenie, ryžový papier a podobné výrobky – len čerstvý chlieb podľa osobitného predpisu3)a len čerstvé pečivo podľa osobitného predpisu4) v hmotnosti 40 g až 50 g |
| ex 2009 | Šťavy ovocné (vrátane hroznového muštu) a šťavy zeleninové, nekvasené a neobsahujúce pridaný alkohol, tiež obsahujúce pridaný cukor alebo ostatné sladidlá – len šťavy bez pridaného cukru alebo šťavy s pridaným cukrom maximálne 5 g na 100 ml. |
| ex2844 40 | Rádioaktívne prvky a izotopy a zlúčeniny, iné ako podpoložiek 2844 10, 2844 20 alebo 2844 30; zliatiny, disperzie (vrátane cermetov), keramické výrobky a zmesi obsahujúce tieto prvky, izotopy alebo zlúčeniny; rádioaktívne zvyšky - len pre zdravotníctvo |
| 2925 11 00 | Sacharín a jeho soli |
| 2941 | Antibiotiká |
| 30 | Farmaceutické výrobky |
| 3822 00 00 | Diagnostické alebo laboratórne reagencie na podložke a pripravené diagnostické alebo laboratórne reagencie, tiež na podložke, iné ako v položke 3002 alebo 3006; certifikované referenčné materiály |
| ex3922 90 00 | Ostatné sanitárne výrobky z plastov - len sedačka do vane na použitie pre ťažko zdravotne postihnutých občanov |
| 4901 | Tlačené knihy, brožúry, letáky a podobné tlačiarenské výrobky, tiež v jednotlivých listoch, okrem kníh, brožúr, letákov a podobných tlačiarenských výrobkov, tiež v jednotlivých listoch, v ktorých reklama a inzercia predstavujú jednotlivo alebo spolu viac ako 50 % celkového obsahu výrobku |
| 4902 10 00 | Noviny, časopisy a periodiká, tiež ilustrované alebo obsahujúce reklamný materiál vychádzajúce najmenej štyrikrát týždenne okrem novín, časopisov a periodík, tiež ilustrovaných alebo obsahujúcich reklamný materiál, v ktorých reklama a inzercia predstavujú jednotlivo alebo spolu viac ako 50 % celkového obsahu výrobku, a okrem novín, časopisov a periodík, tiež ilustrovaných alebo obsahujúcich reklamný materiál, v ktorých erotický obsah predstavuje jednotlivo alebo spolu viac ako 10 % celkového obsahu výrobku |
| 4903 00 00 | Obrázkové knižky, predlohy na kreslenie alebo maľovanie, pre deti |
| 4904 00 00 | Hudobniny, tlačené alebo v rukopise, tiež viazané alebo ilustrované |
| 6115 10 | Pančuchový tovar s odstupňovanou kompresiou (napr. pančuchy na kŕčové žily) |
| ex6602 00 00 | Vychádzkové palice, palice so sedadielkom, biče, jazdecké bičíky a podobné výrobky - len pre nevidiace a čiastočne vidiace osoby |
| ex8428 90 95 | Ostatné zdvíhacie, manipulačné, nakladacie alebo vykladacie stroje a zariadenia – len vaňový zdvihák na použitie pre občanov s ťažkým zdravotným postihnutím |
| ex8471 49 00 | Ostatné zariadenia na automatické spracovanie údajov, predkladané vo forme systému - len zariadenia s hlasovým alebo hmatovým výstupom pre nevidiacich a slabozrakých |
| ex8518 40 | Elektrické nízkofrekvenčné zosilňovače (audiofrekvenčné) – len individuálne zosilňovače pre nedoslýchavých, zosilňovače pre indukčné slučky pre nedoslýchavých, indukčné slučky pre nedoslýchavých, skupinové zosilňovače pre vyučovanie sluchovo postihnutých detí |
| ex8531 80 95 | Ostatné elektrické akustické alebo vizuálne signalizačné prístroje (iné ako položky 8512 alebo 8530) – len pre osoby so sluchovým a zrakovým postihnutím |
| 8713 | Vozíky pre telesne postihnuté osoby, tiež motorizované alebo s iným mechanickým pohonom |
| 8714 20 00 | Časti, – súčasti a príslušenstvá vozíkov pre telesne postihnuté osoby |
| 9001 30 00 | Kontaktné šošovky |
| 9001 40 | Okuliarové šošovky zo skla |
| 9001 50 | Okuliarové šošovky z ostatných materiálov |
| 9021 | Ortopedické zariadenia vrátane bariel, liečebných a chirurgických pásov a bandáží; dlahy a ostatné pomôcky na liečenie zlomenín; umelé časti tela; načúvacie pomôcky a ostatné zariadenia nosené alebo dopravované na tele alebo v tele implantované, na kompenzovanie nejakej chyby alebo neschopnosti. |
| 9619 00 | Hygienické vložky a tampóny, detské plienky a prebaly pre deti, a podobné výrobky, z akéhokoľvek materiálu – určené len na inkontinenciu |
V súvislosti s uplatnením zníženej sadzby DPH na vybrané tovary je potrebné rozlišovať a individuálne pristupovať aj k jednotlivým súvisiacim položkám. Ustanovenie § 22 ods. 2 zákona o DPH hovorí, že do základu dane sa zahŕňajú aj súvisiace náklady (výdavky), ako napríklad provízia, náklady na balenie, náklady na prepravu a náklady poistenia požadované dodávateľom od kupujúceho alebo zákazníka. Ak napríklad e-shop predáva knihy, ktoré následne zasiela svojim zákazníkom, k cene knihy pripočíta aj náklady za balenie a prepravu. Na základe § 22 ods. 2 zákona o DPH tak bude hodnota balného a prepravných služieb vchádzať do základu dane na faktúre za knihu, ktorá podlieha zníženej 10 % sadzbe dane, a teda aj na balné a prepravu sa uplatní sadzba dane 10 %.
Zoznam služieb, na ktoré sa uplatňuje znížená 10 % sadzba dane v roku 2022
Vymedzený druh služieb, na ktoré sa uplatňuje znížená 10 %-ná sadzba DPH je uvedený v prílohe č. 7a zákona o DPH. Patrí tu len jeden druh služby, a to ubytovacie služby. Presná tabuľka podľa prílohy zákona o DPH je uvedená nižšie:
| Kódy štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA) | Opis služby |
|---|---|
| 55 | Ubytovacie služby |
Ubytovacie služby s kódom 55 v štatistickej klasifikácii produktov, tzv. CPA, na ktoré sa uplatňuje znížená sadzba DPH, sa rozdeľujú na:
- 55.1 hotelové a podobné ubytovacie služby
- 55.2 turistické a ostatné krátkodobé ubytovacie služby
- 55.3 prevádzka táborísk, rekreačných a dovolenkových kempov
- 55.9 ostatné ubytovacie služby (napr. ubytovacie služby v študentských internátoch alebo ubytovniach pre robotníkov).
Jednotlivé položky kódov sa ešte detailnejšie delia, napr. pod kódom 55.10.10 môžete nájsť presnú špecifikáciu služby ako „Služby poskytované v izbách alebo v ubytovacích jednotkách pre návštevníkov, s denným upratovaním (okrem ubytovania viacerých návštevníkov v rôznych obdobiach počas roka)“.
V súvislosti s ubytovacími službami je v praxi pomerne často riešená situácia, kedy sú poskytované ubytovacie služby spolu so stravou, napr. pobyt v hoteli spolu s obedom či večerou, wellness službami atď. Je potrebné upozorniť, že na samostatné plnenie – napr. stravovacie služby a služby wellness sa už uplatňuje základná 20 %-ná sadzba DPH. Preto je potrebné pri spojení viacerých služieb postupovať individuálne a rozlišovať, aká sadzba DPH bude použitá. Je potrebné rozlíšiť, či ide o službu bezprostredne súvisiacu s ubytovacou službou (napr. ak sú automaticky v cene ubytovania pre každého hosťa poskytované raňajky, túto službu poskytnutia raňajok rozumieme ako službu súvisiacu s ubytovaním a uplatní sa na ňu rovnako 10 %-ná sadzba DPH.) Ale, napr. na faktúre za ubytovanie, popri ktorom sa poskytuje plná penzia, sa suma rozdelí tak, že pri ubytovaní sa uplatní znížená sadzba DPH a pri poskytnutí plnej penzie sa uplatní základná 20 %-ná sadzba DPH (ide o samostatne poskytnuté služby). Ďalej, napr. ak je poplatok za vstup do wellness alebo fitnesscentra zahrnutý do ceny ubytovania, ktorá podlieha zníženej sadzbe DPH, potom sa pri fakturácii ubytovacej služby vrátane poplatkov uplatní sadzba DPH vo výške 10 %.
Znížená sadzba DPH na tovary a služby dodané registrovaným sociálnym podnikom v roku 2022
Podľa § 27 ods. 2 zákona o DPH sa na tovary a služby, ktoré v rámci aktivít sociálnej ekonomiky dodáva registrovaný sociálny podnik oprávnenému zákazníkovi uplatňuje znížená 10 %-ná sadzba DPH. Uvedené platí len v prípade, ak:
- tým nedochádza k narušeniu hospodárskej súťaže nezlučiteľnému s vnútorným trhom, pričom oprávneným zákazníkom je osoba iná ako zdaniteľná osoba, ak je fyzickou osobou, subjektom sociálnej ekonomiky alebo subjektom verejnej správy,
- sociálny podnik musí 100 % svojho zisku po zdanení používať na dosiahnutie svojho hlavného cieľa.
