Je potrebné poskytnutie firemného auta zamestnancovi zdaňovať a ako? Aké zmeny v zdaňovaní poskytnutia auta zamestnancovi nastávajú od 1.1.2025?
Ak spoločnosť poskytne svojmu zamestnancovi automobil aj na súkromné účely (napríklad aj keby malo ísť o použitie auta na dochádzanie do práce), ide o poskytnutie benefitu, ktorý je potrebné zamestnancovi zdaniť. Takéto používanie služobného auta na súkromné účely predstavuje nepeňažný benefit (príjem), ktorý je upravený v § 5 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“).
Podmienky pre zdanenie poskytnutého auta zamestnancovi ako nepeňažného príjmu
Nepeňažným príjmom zamestnanca je používanie služobného automobilu na súkromné účely, ak:
- ide o využívanie vozidla vo vlastníctve zamestnávateľa, vrátane vozidla obstaraného formou finančného prenájmu, ktoré zamestnávateľ zaradil do užívania, pričom neuplynulo viac ako osem kalendárnych rokov od zaradenia tohto motorového vozidla do užívania,
- ide o využívanie prenajatého vozidla (operatívny prenájom), pričom neuplynulo viac ako osem kalendárnych rokov od roka, v ktorom bolo zaradené vozidlo do užívania u prenajímateľa,
- motorové vozidlo bolo zamestnancovi poskytnuté súčasne na služobné aj súkromné účely bez ohľadu na to, či zamestnanec toto vozidlo používa na súkromné účely alebo nie.
Ako sa vypočíta zdanenie poskytnutého auta zamestnancovi aj na súkromné účely od 1.1.2025
Používanie služobného auta aj na súkromné účely predstavuje pre zamestnanca príjem počas ôsmich bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov od zaradenia motorového vozidla do užívania zamestnávateľom vrátane, a to vo výške 1 % alebo 0,5 %, ak ide o motorové vozidlo zaradené do odpisovej skupiny 0:
- v prvom roku zo vstupnej ceny služobného auta, a to za každý aj začatý kalendárny mesiac,
- nasledujúcich siedmich kalendárnych rokoch zo vstupnej ceny motorového vozidla každoročne zníženej o 12,5 % k prvému dňu kalendárneho roka, a to za každý aj začatý kalendárny mesiac.
Podstatný je tak moment (rok) zaradenia automobilu do užívania na strane zamestnávateľa, od ktorého sa sleduje obdobie 8 rokov.
Ak pôjde o poskytnutie motorového vozidla zamestnancovi v 9. roku jeho zaradenia do užívania a neskôr, potom sa už zamestnancovi nezdaňuje žiadny nepeňažný príjem.
Zmena účinná od roku 2025 spočíva v znížení výšky nepeňažného príjmu z použitia motorového vozidla s alternatívnym pohonom z 1 % na 0,5 %, pričom medzi automobily zaradené do odpisovej skupiny 0 patria vozidlá, ktoré majú v osvedčení o evidencii časti II v položke 18.3 Druh paliva /zdroj energie uvedenú skratku BEV alebo PHEV.
Do 31.12.2024 platí, že nepeňažný príjem zamestnanca bez ohľadu na druh paliva je stanovený vo výške 1 % vstupnej ceny vozidla, ktorý sa postupne znižuje počas 8 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov.
Ako sa zdaňuje nepeňažný príjem zamestnanca z titulu poskytnutia automobilu aj na súkromné účely
Nepeňažný príjem zamestnanca z titulu poskytnutia automobilu aj na súkromné účely vstupuje do základu pre výpočet dane z príjmov na strane zamestnanca, ako aj do vymeriavacieho základu pre výpočet sociálnych a zdravotných odvodov na strane zamestnanca aj zamestnávateľa. Platiteľom dane je zamestnávateľ, pričom nepeňažný príjem zamestnanca vysporiada preddavkovým spôsobom rovnako ako je to v prípade výplaty a zdanení jeho „štandardnej mzdy“. Nie je tak následne potrebné, aby zamestnanec uvádzal samostatne túto informáciu v daňovom priznaní. Nepeňažný príjem spočívajúci v poskytnutí automobilu aj na súkromné účely je súčasťou vyplateného príjmu zo závislej činnosti, ktorý je možné vysporiadať aj v rámci ročného zúčtovania dane.
Príklad na výpočet nepeňažného príjmu zamestnanca pri používaní služobného auta aj na súkromné účely
Zamestnávateľ obstaral osobný automobil a zaradil ho do svojho majetku dňa 11.10.2024 v obstarávacej cene 18 500 eur vrátane DPH. Vozidlo poskytol svojmu zamestnancovi na služobné aj súkromné účely dňa 4.11.2024. Ako sa vypočíta nepeňažný príjem zamestnanca?
Nepeňažný príjem zamestnanca sa vypočíta v roku 2024 z obstarávacej ceny 18 500 eur vo výške 1 %, čo predstavuje 185 eur za každý aj začatý mesiac poskytnutia vozidla. V roku 2024 je nepeňažný príjem zamestnanca vypočítaný za mesiace november a december. Výška nepeňažného príjmu zamestnanca v ďalších rokoch používania vozidla bude v nasledujúcej výške:
| Rok od zaradenia do užívania | Rok | Vstupná cena vozidla v eur | % zníženia vstupnej ceny | Znížená vstupná cena v eur | Výška nepeňažného príjmu v eur za mesiac |
|---|---|---|---|---|---|
| 1. | 2024 | 18 500 | - | - | 185,00 |
| 2. | 2025 | 18 500 | 12,50 % | 16 187,50 | 161,87 |
| 3. | 2026 | 18 500 | 25,00 % | 13 875,00 | 138,75 |
| 4. | 2027 | 18 500 | 37,50 % | 11 562,50 | 115,62 |
| 5. | 2028 | 18 500 | 50,00 % | 9 250,00 | 92,5 |
| 6. | 2029 | 18 500 | 62,50 % | 6 937,50 | 69,37 |
| 7. | 2030 | 18 500 | 75,00 % | 4 625,00 | 46,25 |
| 8. | 2031 | 18 500 | 87,50 % | 2 312,50 | 23,12 |
| 9. | 2032 | 18 500 | 100 % | 0,00 | 0,00 |
Príklad na výpočet nepeňažného príjmu zamestnanca pri používaní služobného auta na súkromné účely od 1.1.2025
Zamestnávateľ obstará elektromobil a zaradí ho do svojho majetku do odpisovej skupiny 0 dňa 17.1.2025 v obstarávacej cene 30 500 eur vrátane DPH. Vozidlo poskytol svojmu zamestnancovi na služobné aj súkromné účely dňa 1.6.2025. Ako sa vypočíta nepeňažný príjem zamestnanca?
Nepeňažný príjem zamestnanca sa vypočíta v roku 2025 z obstarávacej ceny 30 500 eur vo výške 0,5 %, čo predstavuje 305 eur za každý aj začatý mesiac poskytnutia vozidla. V roku 2025 bude nepeňažný príjem zamestnanca vypočítaný za mesiace jún až december. Výška nepeňažného príjmu zamestnanca v ďalších rokoch používania vozidla bude v nasledujúcej výške:
| Rok od zaradenia do užívania | Rok | Vstupná cena vozidla v eur | % zníženia vstupnej ceny | Znížená vstupná cena v eur | Výška nepeňažného príjmu v eur za mesiac |
|---|---|---|---|---|---|
| 1. | 2025 | 30 500 | - | - | 152,50 |
| 2. | 2026 | 30 500 | 12,50 % | 26 687,50 | 133,44 |
| 3. | 2027 | 30 500 | 25,00 % | 22 875,00 | 114,38 |
| 4. | 2028 | 30 500 | 37,50 % | 19 062,50 | 95,31 |
| 5. | 2029 | 30 500 | 50,00 % | 15 250,00 | 76,25 |
| 6. | 2030 | 30 500 | 62,50 % | 11 437,50 | 57,19 |
| 7. | 2031 | 30 500 | 75,00 % | 7 625,00 | 38,13 |
| 8. | 2032 | 30 500 | 87,50% | 3 812,50 | 19,06 |
| 9. | 2033 | 30 500 | 100 % | 0,00 | 0,00 |
Čo sa rozumie vstupnou cenou vozidla pre výpočet nepeňažného príjmu
Ak vo vstupnej cene motorového vozidla nie je zahrnutá daň z pridanej hodnoty podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov, na účely zistenia nepeňažného príjmu zamestnanca sa vstupná cena zvyšuje o túto daň z pridanej hodnoty.
Vstupnou cenou je podľa § 25 ods. 1 zákona o dani z príjmov je obstarávacia cena, ak vozidlo bolo nadobudnuté kúpou.
Ak bude na motorovom vozidle počas ôsmich rokov od jeho zaradenia do užívania vykonané technické zhodnotenie, vstupná cena sa najskôr zvýši o hodnotu technického zhodnotenia v mesiaci jeho vykonania a následne sa zníži o percentá stanovené pre konkrétny kalendárny rok.
Ak je služobné vozidlo prenajaté, vstupnou cenou je:
- v prípade finančného prenájmu, vstupná cena vozidla uvedená v lízingovej zmluve,
- ak ide o operatívny prenájom, vstupná cena je obstarávacia cena vozidla u pôvodného vlastníka, a to aj ak by došlo ku kúpe tohto vozidla zamestnávateľom.
Ak by došlo k technickému zhodnoteniu na vozidle, ktoré je obstarané formou operatívneho prenájmu zo strany prenajímateľa, či nájomcu, je potrebné túto vstupnú cenu zvýšiť o sumu technického zhodnotenia (ak dôjde k technickému zhodnoteniu počas ôsmich bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych rokoch od zaradenia vozidla do užívania u prenajímateľa).
Príklad na výpočet nepeňažného príjmu zamestnanca pri používaní služobného auta aj na súkromné účely, ak bola vstupná cena zvýšená o technické zhodnotenie v roku 2025
Zamestnávateľ obstará automobil a zaradí ho do svojho majetku do odpisovej skupiny 1 dňa 17.1.2025 v obstarávacej cene 20 000 eur vrátane DPH. Vozidlo poskytol svojmu zamestnancovi na služobné aj súkromné účely dňa 3.2.2025. V máji 2025 však na danom vozidle vykonal technické zhodnotenie vo výške 2 000 eur s DPH. Ako sa vypočíta nepeňažný príjem zamestnanca?
| Rok od zaradenia do užívania | Rok | Vstupná cena vozidla v eur | % zníženia vstupnej ceny | Suma pre výpočet nepeňažného príjmu v eur | Výška nepeňažného príjmu v eur |
|---|---|---|---|---|---|
| 1. | 2025 (február - apríl) | 20 000 | 0% | 20 000,00 | 200,00 |
| 1. | 2025 (máj - december) | 22 000 | 0% | 22 000,00 | 220,00 |
| 2. | 2026 | 22 000 | 12,50 % | 19 250,00 | 192,50 |
| 3. | 2027 | 22 000 | 25,00 % | 16 500,00 | 165,00 |
| 4. | 2028 | 22 000 | 37,50 % | 13 750,00 | 137,50 |
| 5. | 2029 | 22 000 | 50,00 % | 11 000,00 | 110,00 |
| 6. | 2030 | 22 000 | 62,50 % | 8 250,00 | 82,50 |
| 7. | 2031 | 22 000 | 75,00 % | 5 500,00 | 55,00 |
| 8. | 2032 | 22 000 | 87,50 % | 2 750,00 | 27,50 |
| 9. | 2033 | 22 000 | 100 % | 0,00 | 0,00 |
Ako na spotrebované PHM pri automobile poskytnutom aj na súkromné účely?
Zamestnávateľ by mal od zamestnanca vyžiadať evidenciu o prejazdených služobných a súkromných kilometroch na služobnom aute.
Môže dôjsť k týmto situáciám pri úhrade spotrebovaných pohonných látok (PHM) na súkromné účely:
- zamestnávateľ sa so zamestnancom dohodne, že mu bude preplácať PHM spotrebované na súkromné účely (vrátane DPH), v tomto prípade pôjde o nepeňažný príjem zamestnanca a o nedaňový výdavok zamestnávateľa;
- zamestnávateľ sa so zamestnancom dohodne, že PHM spotrebované na súkromné účely si hradí zamestnanec sám, v tomto prípade nepôjde o nepeňažný príjem zamestnanca.
Iné súvislosti s poskytnutím firemného automobilu zamestnancovi na súkromné účely
Pokiaľ zamestnávateľ poskytne zamestnancovi aj na súkromné účely v jednom kalendárnom mesiaci dve a viac motorových vozidiel postupne, pri výpočte nepeňažného príjmu zamestnanca sa vychádza zo vstupnej ceny toho vozidla, ktorého vstupná cena je vyššia.
Ak budú zamestnancovi poskytnuté dve a viac motorových vozidiel súčasne, potom nepeňažným príjmom zamestnanca je suma vo výške 1 %, resp. 0,5 % vypočítaná za každé vozidlo samostatne.
Ak zamestnávateľ poskytne v jednom kalendárnom mesiaci to isté motorové vozidlo na používanie na služobné a súkromné účely viacerým zamestnancom, nepeňažným príjmom každého zamestnanca v príslušnom mesiaci je suma vo výške 1 %, resp. 0,5 % zo vstupnej ceny, a to bez ohľadu na počet dní jeho použitia v príslušnom kalendárnom mesiaci.
Poskytnutie automobilu aj na súkromné účely konateľovi, ktorý nie je zamestnancom spoločnosti
V prípade, ak konateľ nie je v spoločnosti zamestnaný na základe pracovno-právneho vzťahu a ani nepoberá odmenu konateľa, a konateľ teda nebude mať v priebehu roka žiadny peňažný príjem, z ktorého by spoločnosť (zamestnávateľ) mohla zraziť preddavok na daň, daň sa vysporiada buď v ročnom zúčtovaní (ak konateľ bude mať len príjmy zo závislej činnosti) alebo si ho konateľ musí vysporiadať sám v podanom daňovom priznaní, ktorého prílohou bude potvrdenie zamestnávateľa o poskytnutom príjme (nepeňažnom z titulu poskytnutia automobilu).
