Z ktorých možností preukazovania výdavkov si môže podnikateľ – fyzická osoba v roku 2014 vybrať?
Daň, ktorú odvádza podnikateľ – fyzická osoba (ďalej len „podnikateľ“) do štátneho rozpočtu, je vyčíslená zo základu dane. Väčšina podnikateľov každoročne stojí pred rozhodnutím, akým spôsobom budú preukazovať svoje daňové výdavky, t. j. akým spôsobom budú vyčíslovať základ dane z príjmov. V podmienkach Slovenskej republiky má podnikateľ možnosť pri určení svojho základu dane a určení svojej daňovej povinnosti vybrať si jeden z dvoch spôsobov uplatňovania výdavkov. Ide o výber medzi uplatňovaním preukázateľných výdavkov vedením jednoduchého účtovníctva, podvojného účtovníctva alebo daňovej evidencie a uplatňovaním paušálnych výdavkov.
Podiel fyzických osôb podnikateľov využívajúcich jednotlivé formy preukazovania výdavkov na účely zistenia základu dane z príjmov za časové obdobie 2010 – 2013.
| 2010 | 2011 | 2012 | 2013 | |
| Celkový počet podnikateľov fyzických osôb | 410 308 | 402 325 | 387 452 | 382 213 |
| Podnikateľ uplatňuje preukázateľné daňové výdavky formou daňovej evidencie (§ 6 ods. 14) | 109 237 | 99 946 | 112 110 | 107 223 |
| Podnikateľ uplatňuje paušálne výdavky (§ 6 ods. 10) | 192 141 | 156 807 | 217 586 | 180 023 |
| Podnikateľ uplatňuje preukázateľné daňové výdavky formou jednoduchého alebo podvojného účtovníctva (podnikatelia nezapísaní v Obchodnom registri) | 108 930 | 145 572 | 57 756 | 94 967 |
| Fyzické osoby zapísané v Obchodnom registri (povinné účtovať v podvojnom účtovníctve) | 1 721 | 1576 | 1625 | 2 380 |
Zdroj: Finančná správa Slovenská republika
Porovnanie možností preukazovania daňových výdavkov
| Porovnávací faktor | Jednoduché účtovníctvo | Daňová evidencia | Paušálne výdavky | Podvojné účtovníctvo |
| Právna úprava (povinnosť riadiť sa právnymi predpismi)* | Zákon o účtovníctve Zákon o dani z príjmov Postupy účtovania v jednoduchom účtovníctve |
Zákon o dani z príjmov | Zákon o dani z príjmov | Zákon o účtovníctve Zákon o dani z príjmov Postupy účtovania v podvojnom účtovníctve |
| Podnikateľ uplatňuje výdavky | Preukázateľné | Preukázateľné | Paušálne | Preukázateľné |
| Povinnosť otvárať a uzatvárať účtovné knihy | Áno | Nie | Nie | Áno |
| Povinnosť vykonávať inventarizáciu | Áno | Nie | Nie | Áno |
| Povinnosť vyčísľovať kurzové rozdiely | Áno | Nie | Nie | Áno |
| Povinnosť zostavovať účtovnú závierku | Áno | Nie | Nie | Áno |
| Povinnosť tvorby rezerv | Áno | Nie | Nie | Áno |
| Možnosť byť platiteľom DPH | Áno | Áno | Nie | Áno |
*prípadne povinnosť riadiť sa zákonom o dani z pridanej hodnoty, ak ide o platiteľa DPH
Vedenie jednoduchého účtovníctva ako spôsob preukazovania výdavkov na účely zistenia základu dane
| Jednoduché účtovníctvo | |
| Sledovanie peňažných tokov | Sledujú sa príjmy a výdavky. Pre podnikateľa je preto dôležité, kedy nastalo inkaso alebo úhrada faktúry, nie kedy bola faktúra vystavená alebo prijatá. |
| Výsledok hospodárenia | Vyčíslený ako rozdiel dosiahnutých príjmov a výdavkov. |
| Základ dane | Vo väčšine prípadov sa rovná výsledku hospodárenia. |
| Sledovanie príjmov a výdavkov z daňového hľadiska | Jednoduché účtovníctvo je orientované predovšetkým daňovo. Už počas obdobia sleduje podnikateľ zdaniteľné príjmy a daňové výdavky. |
| Účtovný zápis | Jednoduchý účtovný zápis. |
| V sústave jednoduchého účtovníctva môžu účtovať | - podnikateľ, ktorý nie je zapísaný v obchodnom registri, - fyzické osoby, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, - občianske združenia, organizačné zložky Matice slovenskej, združenia právnických osôb, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, neinvestičné fondy, poľovnícke organizácie a neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby, a to ak vyššie uvedené subjekty nepodnikajú a ak ich príjmy nedosiahli v predchádzajúcom účtovnom období 200 000 Eur, - cirkev, náboženské spoločnosti a cirkevné inštitúcie, ak nepodnikajú. |
Vedenie podvojného účtovníctva ako spôsob preukazovania výdavkov na účely zistenia základu dane
| Podvojné účtovníctvo | |
| Sledovanie výnosov a nákladov | Sledujú sa výnosy a náklady. Pre podnikateľa je preto dôležité, kedy bola faktúra vystavená alebo prijatá, nie kedy bola faktúra uhradená alebo zinkasovaná. |
| Výsledok hospodárenia | Vypočítaný ako rozdiel výnosov a nákladov za dané účtovné obdobie. |
| Základ dane | Základ dane sa vyčísli z výsledku hospodárenia; výsledok hospodárenia sa upraví o položky zvyšujúce základ dane (inak povedané pripočítateľné položky) a o položky znižujúce základ dane (inak povedané odpočítateľné položky) |
| Účtovný zápis | Podvojný účtovný zápis. Podnikateľ zapisuje každú hospodársku operáciu na minimálne dvoch účtoch. |
| V sústave podvojného účtovníctva môže účtovať | - podnikateľ, ktorý nie je zapísaný v obchodnom registri, pokiaľ sa takto sám rozhodne; v sústave podvojného účtovníctva však musí účtovať počas celého účtovného obdobia. |
| V sústave podvojného účtovníctva musí účtovať | - podnikateľ, ktorý je zapísaný v obchodnom registri (ide napr. o akciovú spoločnosť, spoločnosť s ručením obmedzeným, družstvo, ale aj o podnikateľa fyzickú osobu, ktorý je zapísaný v OR). |
Vedenie daňovej evidencie ako spôsob preukazovania výdavkov na účely zistenia základu dane
| Daňová evidencia | |
| Sledovanie peňažných tokov | Sledujú sa príjmy a výdavky. Podnikateľ môže uplatniť všetky preukázané daňové výdavky v súvislosti s podnikaním. |
| Základ dane | Podnikateľ sleduje počas obdobia zdaniteľné príjmy a daňové výdavky, ktorých rozdielom vypočíta základ dane. |
| Forma evidencie | Ide o zjednodušenú formu jednoduchého účtovníctva, t. j. nižšia administratívna záťaž. Forma daňovej evidencie nie je predpísaná, podnikateľ sa rozhodne, ako ju bude viesť (môže to byť tabuľka, zošit alebo softvér). |
| Daňovú evidenciu môže viesť | podnikateľ, ktorý podniká, vykonáva inú samostatne zárobkovú činnosť, dosahuje príjmy z prenájmu alebo dosahuje príjmy z použitia diela a umeleckého výkonu, môže namiesto účtovania v jednoduchom alebo podvojnom účtovníctve viesť daňovú evidenciu. Pri vedení daňovej evidencie musí podnikateľ uplatňovať preukázateľné daňové výdavky. Podnikateľ, ktorý uplatňuje tento spôsob uplatňovania výdavkov pri zisťovaní základu dane, nemôže tento spôsob zmeniť prostredníctvom dodatočného daňového priznania za toto zdaňovacie obdobie. |
Uplatňovanie paušálnych výdavkov ako spôsob preukazovania výdavkov na účely zistenia základu dane
| Paušálne výdavky | |
| Výdavky vypočítané percentom z príjmu | Paušálne výdavky, ktoré si môže podnikateľ uplatniť sú vo výške 40 % z úhrnu príjmov z podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti a 40 % z použitia diela a použitia umeleckého výkonu, najviac však do výšky 5 040 Eur ročne (420 Eur mesačne). |
| Základ dane | Vyčíslený ako rozdiel príjmov a výdavkov stanovených percentom z príjmov. |
| Suma paušálnych výdavkov | V sumách paušálnych výdavkov sú zahrnuté všetky daňové výdavky podnikateľa, okrem zaplateného poistného a príspevkov (pokiaľ toto poistné a príspevky už nezahrnul do základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach. |
| Paušálne výdavky si môže uplatniť | podnikateľ, ktorý nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty alebo je platiteľom dane z pridanej hodnoty len časť zdaňovacieho obdobia, pričom si neuplatňuje preukázateľné výdavky vedením účtovníctva alebo daňovej evidenie. |
