Sadzby dane z príjmov fyzických osôb od roku 2025

V článku sa dočítate o sadzbách dane fyzických osôb platných od roku 2025 podľa jednotlivých druhov príjmov s praktickými príkladmi na výpočet dane.

Od roku 2025 sa na Slovensku menia sadzby dane z príjmov fyzických osôb, pričom nové pravidlá vychádzajú zo schváleného konsolidačného balíčka na zlepšenie stavu verejných financií. Sadzba dane z príjmov fyzických osôb nie je rovnaká pre všetky druhy príjmov – líši sa v závislosti od zdroja príjmov, výšky príjmov aj od samotného základu dane. Inak sú zdaňované napríklad príjmy zo zamestnania, podnikania, z prenájmu nehnuteľností či kapitálové príjmy. Zároveň sa v niektorých prípadoch uplatňuje progresívne zdanenie, čo znamená, že lepšie zarábajúce osoby podliehajú vyššej sadzbe dane.

Sadzby dane z príjmov sú upravené zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“).

V tomto článku sa podrobne venujeme sadzbám dane z príjmov fyzických osôb (FO) od roku 2025 podľa jednotlivých druhov príjmov, ako aj informáciám o zmenách týchto sadzieb oproti roku 2024.

Sadzby dane z príjmov FO pri príjmoch zo zamestnania, z prenájmu nehnuteľnosti, z použitia umeleckého diela a výkonu a z ostatných príjmov od roku 2025

Základ dane z príjmov fyzických osôb, z ktorého sa príslušnou sadzbou dane vypočíta daňová povinnosť, sa skladá z viacerých čiastkových základov dane.

Základ dane podľa § 4 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov sa zistí zo súčtu čiastkového základu dane:

• z príjmov zo závislej činnosti (§ 5 zákona), ktorý sa zníži o nezdaniteľné časti základu dane alebo ich časť – napr. príjem zo zamestnania na základe pracovnej zmluvy alebo na základe dohôd vykonávaných mimo pracovného pomeru,
  
• z príjmov z prenájmu nehnuteľností (§ 6 ods. 3 zákona) – napr. príjem fyzickej osoby z prenájmu bytu,
  
• z príjmov z použitia umeleckého diela a použitia umeleckého výkonu (§ 6 ods. 4 zákona) – napr. honorár fyzickej osoby z licenčných zmlúv, ktorý nebol zdanený zrážkou,
  
• z ostatných príjmov (§ 8 zákona) – napr. príjem z predaja nehnuteľnosti.
  

Z takto vypočítaného základu dane sa použije sadzba dane v závislosti od dosiahnutej výšky základu dane. Platí pravidlo, že čím je základ dane vyšší, tým je vyššia aj sadzba dane. Ide o tzv. progresívne zdaňovanie. Hranica základu dane v roku 2025 sa určuje od výšky životného minima platného od 1.7.2024 do 30.6.2025, ktoré pre jednu plnoletú osobu predstavuje 273,99 eur.

Od roku 2025 sa pri príjmoch zo zamestnania, z prenájmu nehnuteľnosti, z použitia umeleckého diela a umeleckého výkonu či z ostatných príjmov uplatňujú nasledujúce sadzby dane:

• 19 % z tej časti základu dane, ktorá nepresiahne sumu 48 441,43 eura vrátane (čo predstavuje 176,8-násobok sumy platného životného minima),
  
• 25 % z tej časti základu dane, ktorá presiahne sumu 48 441,43 eura.
  

Príklad na uplatnenie sadzby dane z príjmov FO od roku 2025 – príjmy zo zamestnania a z prenájmu nehnuteľnosti

Pani Anna mala v roku 2025 kombinovaný zdaniteľný príjem zo zamestnania a z prenájmu nehnuteľnosti. Jej čiastkový základ dane je nasledovný:

• čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti - 36 000 eur (ročná hrubá mzda „očistená“ o poistné a nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka),
• čiastkový základ dane z príjmov z prenájmu nehnuteľnosti - 12 000 eur (ročný príjem z prenájmu bytu „očistený“ o daňové výdavky a oslobodenie vo výške 500 eur).
  

Keďže jej celkový základ dane nepresiahol hranicu 48 441,43 eur, na celý tento základ dane sa vzťahuje sadzba dane 19 %.

Pani Anna teda za rok 2025 zaplatí daň z príjmov celkovo vo výške 9 120 eur. Počas roka boli pani Anne zrážané preddavky na daň zo závislej činnosti (zo zamestnania) priamo zamestnávateľom, takže daň vo výške 9 120 eur neplatí naraz. Ide o celkovú daňovú povinnosť pani Anny za rok 2025, pričom časť tejto sumy už bola uhradená formou preddavkov.

Sadzby dane z príjmov FO pri príjmoch z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti od roku 2025

Základ dane podľa § 4 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov sa zistí z čiastkového základu dane:

• z príjmov z podnikania (§ 6 ods. 1), ako sú príjmy zo živnosti, a
• z príjmov z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 2), ako sú napr. príjmy z výkonu činnosti advokáta či daňového poradcu.

Tento základ dane sa znižuje o nezdaniteľné časti základu dane alebo ich časť a o daňovú stratu.

Sadzba dane pri príjmoch z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti závisí od výšky zdaniteľných príjmov a pri prekročení určitej hranice zdaniteľných príjmov aj od výšky základu dane. Práve hranica zdaniteľných príjmov sa od 1.1.2025 zvyšuje z aktuálnych 60 000 eur na 100 000 eur za zdaňovacie obdobie, čo je novinka zavedená konsolidačným balíčkom. Toto zvýšenie hranice má za cieľ podporiť malé firmy a živnostníkov tým, že im umožňuje využívať nižšiu sadzbu dane, a to pri dosiahnutí vyššej úrovne zdaniteľných príjmov, ako doteraz. Zatiaľ čo sa sadzba dane z príjmov u malých podnikateľov – právnických osôb navyše znižuje z 15 % na 10 %, u fyzických osôb zostáva táto sadzba nemenná.

Ak daňovník dosiahne od 1.1.2025 zdaniteľný príjem neprevyšujúci 100 000 eur, zdaní celý základ dane sadzbou 15 % bez ohľadu na jeho výšku.

V prípade, že zdaniteľný príjem od 1.1.2025 prevýši 100 000 eur, daňovník už nemôže uplatniť „zvýhodnenú“ 15 %-nú sadzbu dane. Namiesto toho musí uplatniť vyššie sadzby dane v závislosti od dosiahnutého základu dane:

• 19 % z tej časti základu dane, ktorá nepresiahne  48 441,43 eur,
  
• 25 % z tej časti základu dane, ktorá presiahne  48 441,43 eur.
  

Príklad na uplatnenie sadzby dane z príjmov FO z podnikania od roku 2025 – zdaniteľný príjem do 100 000 eur

Živnostník Peter dosiahol v roku 2025 zdaniteľné príjmy z podnikania vo výške 85 000 eur. V daňovom priznaní si uplatnil preukázateľné výdavky vo výške 33 000 eur vrátane zaplatených odvodov poistného. Okrem príjmov zo živnosti nedosiahol v roku 2025 žiadny ďalší príjem.

Rozdiel medzi príjmami a výdavkami Petra za rok 2025 je 52 000 eur (85 tisíc eur – 33 000 eur). Pretože prekročil určitú hranicu základu dane, nemôže si uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a neuplatňuje si ani iné zvýhodnenia (napr. daňové bonusy, a pod.).

Keďže jeho zdaniteľný príjem nepresiahol 100 000 eur, v roku 2025 bude jeho základ dane celý zdanený sadzbou 15 %. Pre porovnanie, v roku 2024 by na tento istý príjem uplatnil kombináciu sadzieb 19 % a 25 % v závislosti od výšky základu dane, pretože by prekročil vtedy platnú hranicu zdaniteľných príjmov vo výške 60 000 eur.

V daňovom priznaní fyzickej osoby za rok 2025 Peter zaplatí na dani 7 800 eur, čo je o 2 347,73 eur menej, ako za rok 2024.

Príklad na uplatnenie sadzby dane z príjmov FO z podnikania od roku 2025 – zdaniteľný príjem prevyšujúci 100 000 eur

Ak by však živnostník Peter dosiahol v roku 2025 zdaniteľný príjem vo výške napríklad 110 000 eur, jeho situácia by sa líšila.

V tomto prípade si opäť uplatní preukázateľné výdavky vo výške 33 000 eur, takže jeho základ dane bude 77 000 eur (110 000 eur – 33 000 eur). Keďže Peter presiahol hranicu zdaniteľných príjmov vo výške 100 000 eur, nemôže si na celý základ dane uplatniť zníženú 15 % sadzbu.

Sadzby dane, ktoré musí použiť, budú nasledovné:

• 19 % na tú časť základu dane, ktorá nepresahuje 48 441,43 eur (tzn. 9 203,87 eur),
  
• 25 % na tú časť základu dane, ktorá presahuje 48 441,43 eur (tzn. 7 139,64 eur).
  

Živnostník Peter by za rok 2025 zaplatil na dani z príjmov 16 343,51 eur (9 203,87 eur + 7 139,64 eur).

Sadzby dane z príjmov FO pri príjmoch z kapitálového majetku od roku 2025

Ustanovenie § 7 zákona o dani z príjmov vymedzuje osobitný základ dane z príjmov z kapitálového majetku. Príjmami z kapitálového majetku sú napr. úroky a ostatné výnosy z cenných papierov, úroky, výhry a iné výnosy z vkladov, úroky a iné výnosy z poskytnutých úverov a pôžičiek, a pod.

Príjmy z kapitálového majetku sa ako súčasť osobitného základu dane zdaňujú sadzbou dane vo výške 19 %. Touto sadzbou sa zdaňuje príjem z kapitálového majetku bez ohľadu na skutočnosť, či plynie zo zdrojov na území SR alebo z príjmov zo zdrojov v zahraničí.

Pri príjmoch z kapitálového majetku sa vo väčšine prípadov uplatňuje vybratie dane zrážkou podľa § 43 zákona o dani z príjmov, tzn. príjem zdaní samotný platiteľ, ktorý tieto príjmy vypláca alebo pripisuje v prospech daňovníka (napr. banka pri vyplatení kreditných úrokov na sporiacom účte).

Sadzby dane z príjmov FO z podielov zo zisku, z podielov na likvidačnom zostatku a z vyrovnacích podielov od roku 2025

Sadzby dane z príjmov fyzických osôb z podielov zo zisku, podielov na likvidačnom zostatku a vyrovnacích podielov sa od roku 2025 vrátia na úroveň, ktorá platila v rokoch 2017 až 2023. V rámci konsolidačného balíčka sa totiž schválilo, že daň z týchto príjmov bude opäť stanovená na 7 %, pričom v roku 2024 bola sadzba zvýšená na 10 %. Pretože znížená sadzba 7 % sa začne uplatňovať až od roku 2025, prvýkrát ju bude možné využiť pri výplate podielov zo ziskov za rok 2025, a to najskôr v roku 2026. Tento druh príjmov plynúcich zo zdrojov v SR daňovníkovi s neobmedzenou daňovou povinnosťou sa zdaňuje zrážkou.

Pri zdaňovaní podielov zo zisku, podielov na likvidačnom zostatku či z vyrovnacích podielov sa teda uplatnia nasledovné sadzby dane z príjmov:

• 7 % sa uplatní na podiely zo ziskov vykázaných za roky 2017 až 2023 a opäť na podiely zo ziskov vykázaných za zdaňovacie obdobia začínajúce od 1.1.2025. Rovnaká sadzba platí aj na podiely na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva, ak vstúpili do likvidácie v rokoch 2017 až 2023 a opäť od 1.1.2025. Sadzba 7 % sa vzťahuje aj na vyrovnacie podiely, ktorých výška sa určí na základe riadnej individuálnej účtovnej závierky za účtovné obdobia 2017 až 2023 a opäť od 1.1.2025.,
• 10 % sa použije na podiely zo ziskov vykázaných za zdaňovacie obdobie začínajúce od 1.1.2024, alebo na podiely na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva, ak obchodná spoločnosť alebo družstvo vstúpilo do likvidácie najskôr 1.1.2024, alebo na vyrovnací podiel, ktorého výška sa určila na základe riadnej individuálnej účtovnej závierky za účtovné obdobie začínajúce najskôr 1.1.2024 (a najneskôr 31.12.2024),
• 35 % sa naďalej uplatňuje na podiely na zisku plynúce zo zdrojov v zahraničí od daňovníka z nespolupracujúceho štátu (napr. Panama).

Osobitná sadzba dane z príjmov FO zo závislej činnosti od roku 2025

V roku 2025 platí i naďalej pre vybraných ústavných činiteľov osobitná sadzba dane vo výške 5 %. Táto sadzba dane sa uplatňuje na príjmy zo závislej činnosti prezidenta SR, poslancov NR SR, členov vlády a ďalších ústavných činiteľov, ktorí sú odmeňovaní v zmysle zákona o platových pomeroch ústavných činiteľov. Ide o daň, ktorá sa uplatňuje nad rámec štandardného zdanenia ich príjmov.

Prehľad sadzieb dane z príjmov fyzických osôb od roku 2025 – tabuľka