Sadzba zrážkovej dane z dividend (z podielu na zisku) prešla za posledný rok hneď dvomi zmenami. Aká bude výška zrážkovej dane z dividend od roku 2025 v porovnaní s rokom 2024?
V zmysle § 3 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov sa dividendou (podielom na zisku), rozumie najmä vyplácaný zisk obchodnej spoločnosti alebo družstva určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní, alebo členom štatutárneho orgánu alebo členom dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi, podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva, vyrovnací podiel, príjem plynúci zo zníženia základného imania alebo rezervného fondu obchodnej spoločnosti alebo družstva v časti, v akej boli predtým zvýšené zo zisku po zdanení a použitie nerozdeleného zisku po zdanení na splatenie príspevkov do kapitálového fondu z príspevkov. Príjmy v zmysle uvedeného ustanovenia podliehajú dani z príjmov vo forme zrážkovej dane.
Zmeny v sadzbe zrážkovej dane z dividend pre rok 2024 a 2025
Dňa 19.12.2023 bola Národnou radou Slovenskej republiky schválená prvá časť konsolidačných opatrení. V rámci týchto konsolidačných opatrení bola prijatá novela zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“), ktorá zvýšila zrážkovú daň z dividend z doterajších 7 % na 10 %, a to počnúc zdaňovacím obdobím, ktoré sa začína najskôr 1.1.2024.
Dňa 3.10.2024 parlament finálne schválil ďalší balík konsolidačných opatrení v rámci zlepšenia stavu verejných financií. V súvislosti s týmito opatreniami došlo k zvýšeniu mnohých sadzieb v oblasti daní. Medzi týmito zmenami sa však nachádza aj zopár pozitívnych zmien. Jednou z nich je aj opätovné zníženie sadzby zrážkovej dane z dividend z 10 % na pôvodných 7 %, ako tomu bolo pre zisky dosiahnuté za roky 2017 až 2023.
Táto zmena zrážkovej dane sa týka len podielov na zisku, ktoré sú vyplácané fyzickým osobám. V prípade fyzických osôb, ktoré sú daňovými rezidentmi inej krajiny ako je Slovensko, sa postupuje aj v súlade so zmluvou o zamedzení dvojitého zdanenia alebo v prípade daňovníkov z nespolupracujúcich štátov sa uplatňuje vyššia sadzba zrážkovej dane vo výške 35 %.
Behom dvanástich mesiacov teda dochádza hneď dvakrát k zmene zákona o dani z príjmov v oblasti sadzby zrážkovej dane z dividend. V prvom kroku došlo k zvýšeniu tejto dane zo 7 % na 10 % a v druhom kroku k vráteniu sadzby do pôvodného stavu z 10 % na 7 %.
Vývoj sadzby zrážkovej dane z dividend
Zdaňovanie dividend si prešlo od svojho počiatku mnohými zmenami. Pre zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr dňom 1.1.2025 je po roku opätovne v platnosti, že zrážková daň z takto vyplatených dividend sa uplatňuje vo výške 7 %. Aké sadzby platia pre predchádzajúce obdobia?
Ako zisky za jednotlivé účtovné obdobia zdaňovať či aké z nich vyplývajú odvodové povinnosti, sme zhrnuli v prehľadnej tabuľke.
| Obdobie | Sadzba zrážkovej dane | Zdravotné odvody |
|---|---|---|
| 2011 až 2016 | x | áno |
| 2017 až 2023 | 7 % | nie |
| 2024 | 10 % | nie |
| 2025 | 7 % | nie |
Spoločnosti, pre ktoré je účtovným obdobím hospodársky rok, použijú zníženú zrážkovú daň z dividend vo výške opätovných 7 % za to zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1.1.2025.
Spoločnosti, ktoré vstúpia do likvidácie najskôr 1.1.2025 a dôjde u nich k výplate podielu na likvidačnom zostatku, uplatnia už opätovne zníženú zrážkovú daň z dividend vo výške 7 %.
Príklady na výpočet a sadzby zrážkovej dane z dividend najmä v rokoch 2024 a 2025
Komplexný príklad na vyplatenie podielu na zisku (dividendy) za účtovné obdobie roku 2025
Spoločnosť ABC s.r.o. dosiahne v kalendárnom roku 2025 celkové výnosy v sume 80 000 eur (z toho 80 000 zdaniteľné výnosy) a náklady v celkovej sume 47 000 eur (z toho 42 000 eur daňovo uznateľné náklady). Spoločnosť ABC s.r.o. má len jediného spoločníka pána Dušana, ktorý má 100 % podiel na zisku spoločnosti za rok 2025. V akej výške si bude môcť spoločník vyplatiť zisk za rok 2025 a aká bude výška zrážkovej dane?
Spoločnosť ABC s.r.o. bude platiť za rok 2025 daň z príjmov právnických osôb vo výške 3 800 eur ((80 000 zdaniteľné výnosy - 42 000 daňové náklady) * 10 % nová sadzba dane z príjmov právnických osôb). Za obdobie od 1.1.2025 do 31.12.2025 dosiahne teda spoločnosť výsledok hospodárenia po zdanení v sume 29 200 eur (80 000 celkové výnosy - 47 000 celkové náklady – 3800 daň z príjmov). V prípade, že si bude chcieť spoločník pán Dušan vyplatiť celý podiel na zisku za rok 2025, spoločnosť uskutoční dve úhrady a to:
1. Na účet pána Dušana bude
pripísaná suma vo výške 27 156 eur (29 200 výsledok hospodárenia po zdanení – 7
% zo sumy 29 200).
2. Na účet daňového úradu spoločnosť odvedie zrážkovú daň z vyplácaných dividend vo výške 2 044 eur (7 % z 29 200).
Príklad na vyplatenie podielu na zisku (dividend) za roky 2023, 2024 a 2025
Spoločnosť ABC s.r.o. dosiahne za obdobie roku 2025 výsledok hospodárenia po zdanení v sume 25 000 eur. Zároveň spoločnosť dosiahla výsledok hospodárenia po zdanení za uplynulé obdobie roku 2024 v sume 38 000 eur a za obdobie roku 2023 v sume 33 000 eur. Aké sadzby zrážkovej dane sa budú za jednotlivé vyplácané zisky uplatňovať?
Vyplácaný zisk za obdobie roku 2025 sa bude zdaňovať zrážkovou daňou v sadzbe 7 %, vyplácaný zisk za obdobie roku 2024 sa bude znižovať o zrážkovú daň v sadzbe 10 % a vyplácaný zisk za obdobie roku 2023 sa bude zdaňovať pôvodnou sadzbou vo výške 7 %.
| Obdobie | Zisk na rozdelenie | Sadzba zrážkovej dane | Suma zrážkovej dane | Suma na vyplatenie spoločníkovi |
|---|---|---|---|---|
| 2023 | 33 000 eur | 7 % | 2 310 eur | 30 690 eur |
| 2024 | 38 000 eur | 10 % | 3 800 eur | 34 200 eur |
| 2025 | 25 000 eur | 7 % | 1 750 eur | 23 250 eur |
Príklad na vyplatenie dividend pre účtovné obdobie, ktoré je hospodárskym rokom 2024/2025
Pre spoločnosť ABC s.r.o. je účtovným obdobím hospodársky rok. Spoločnosť ABC s.r.o. vykáže výsledok hospodárenia po zdanení v sume 50 000 eur za účtovné obdobie, ktoré za začína 1.4.2024 a končí 31.3.2025. Jediný spoločník spoločnosti pán Dušan si bude chcieť dňa 5.5.2025 vyplatiť takto dosiahnutý zisk. Aká sadzba zrážkovej dane sa pre vyplácaný zisk uplatní?
Pre vyplatenie dividend, ktoré boli dosiahnuté za obdobie, ktoré sa nezačína najskôr 1.1.2025 platí „stará“ sadzba dane platná v roku 2024, teda sadzba dane vo výške 10 %. Pán Dušan obdrží na účet dividendy v sume 45 000 eur a daňovému úradu bude uhradená zrážková daň vo výške 5 000 eur.
Príklad na vyplatenie podielu na likvidačnom zostatku po 1.1.2025
Spoločnosti DEF s.r.o. vstúpi do likvidácie dňa 23.1.2025. Spoločnosť splní všetky zákonné predpoklady pre ukončenie likvidácie spoločnosti a dňa 10.12.2025 vyplatí jedinému spoločníkovi podiel na likvidačnom zostatku. Aká sadzba zrážkovej dane sa pre takto vyplácaný podiel na likvidačnom zostatku uplatní?
Nakoľko spoločnosť vstúpila do likvidácie po 1.1.2025 (vrátane) podiel na likvidačnom zostatku sa bude zdaňovať „novou“ zníženou sadzbou zrážkovej dane vo výške 7 %.
