Od roku 2025 sa menia niektoré sadzby dane z príjmov právnických osôb – zvýhodnená sadzba bude platiť pre viac daňovníkov a klesne na 10 %, veľké firmy čaká vyššia sadzba 24 %. Prehľad v článku.
Od roku 2025 dochádza v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) k viacerým zmenám v sadzbách dane z príjmov vykonaným v rámci tzv. konsolidačného balíčka.
Sadzba dane predstavuje určité percento, ktorým právnická osoba (napr. s.r.o., a.s.) vypočíta daň zo základu dane zníženého o daňovú stratu. Pre správne určenie sadzby dane z príjmov právnických osôb je kľúčové sledovať výšku zdaniteľných príjmov (výnosov). Čím sú zdaniteľné príjmy (výnosy) vyššie, tým je vyššia aj uplatňovaná sadzba dane z príjmov právnických osôb.
Nové sadzby dane právnických osôb sa prvýkrát použijú pre zdaňovacie obdobie začínajúce od 1.1.2025 (tzn. v daňovom priznaní zostavenom v roku 2026 za rok 2025). Daňovník, ktorého zdaňovacie obdobie je hospodársky rok, bude uplatňovať nové sadzby dane najskôr v zdaňovacom období, ktoré začína v priebehu kalendárneho roka 2025.
Prehľad sadzieb dane z príjmov právnických osôb v roku 2025
V roku 2025 právnické osoby uplatnia pri zdaniteľných príjmoch (výnosoch) do 100 000 eur (vrátane) sadzbu dane vo výške 10 %. Ak zdaniteľné príjmy (výnosy) presiahnu hranicu 100 000 eur, uplatní sa sadzba 21 %.
Novelizácia teda prináša zvýšenie hranice pre „zvýhodnenú“ sadzbu dane zo 60 000 eur na 100 000 eur a súčasne znižuje „zvýhodnenú“ sadzbu z 15 % na 10 %. Toto zníženie sadzby dane sa však týka výlučne právnických osôb, čím sa rozšíri počet právnických osôb, ktorých príjmy (výnosy) budú zdaňované nižšou sadzbou dane. Cieľom tohto opatrenia je podpora malého a stredného podnikania.
Pre fyzické osoby, napr. živnostníkov zostáva sadzba dane vo výške 15 % nezmenená (avšak hranica zdaniteľných príjmov sa zvyšuje aj v tomto prípade).
Ako sa zmenia sadzby dane z príjmov fyzických osôb od 1.1.2025, sa dočítate v článku Sadzby dane z príjmov fyzických osôb od roku 2025.
V roku 2025 sa po schválení konsolidačného balíčku navyše zavádza nová sadzba dane právnických osôb vo výške 24 %. Táto sadzba sa vzťahuje na tie právnické osoby, ktoré v príslušnom zdaňovacom období dosiahnu zdaniteľné výnosy vyššie ako 5 000 000 eur.
Jednotlivé sadzby dane právnických osôb platné v roku 2024 a 2025 uvádzame v prehľadnej tabuľke.
| Výška zdaniteľných príjmov (výnosov) | Sadzba dane v roku 2024 | Sadzba dane v roku 2025 |
|---|---|---|
| do 60 000 eur vrátane | 15 % | 10 % |
| od 60 000 eur do 100 000 eur vrátane | 21 % | |
| od 100 000 eur do 5 000 000 eur vrátane | 21 % | |
| nad 5 000 000 eur | 24 % |
Dôležité je zdôrazniť, že príslušnú sadzbu dane použije právnická osoba na celý dosiahnutý základ dane. Výška zdaniteľných príjmov (výnosov) slúži len na určenie sadzby dane. Ak by teda právnická osoba dosiahla zdaniteľné príjmy (výnosy) hoci len vo výške 100 000,01 eur, automaticky sa jej celý základ dane zdaní sadzbou 21 %, namiesto 10 %.
Príklad na určenie sadzby dane právnických osôb v roku 2025 – zdaniteľný príjem (výnos) do 100 000 eur
Spoločnosť ABC s.r.o. dosiahla v roku 2025 zdaniteľné príjmy (výnosy) vo výške 95 000 eur. Základ dane spoločnosti po zohľadnení daňových výdavkov vo výške 30 000 eur a daňovej straty vo výške 5 000 eur predstavuje 60 000 eur. Keďže zdaniteľné príjmy (výnosy) nepresiahli hranicu 100 000 eur, spoločnosť ABC s.r.o. uplatní sadzbu dane vo výške 10 %.
Základ dane: 95 000 eur – 30 0000 eur – 5 000 eur = 60 000 eur
Sadzba dane: 10 %
Daň: 60 000 eur × 10 % = 6 000 eur
Porovnanie s rokom 2024: V roku 2024 by spoločnosť s rovnakými príjmami (výnosmi) použila sadzbu 21 %, keďže hranica pre „zvýhodnenú“ sadzbu bola nižšia, a to vo výške 60 000 eur. Takto spoločnosť v roku 2025 ušetrí na dani až 6 600 eur v porovnaní s rokom 2024 (60 000 eur x 21 % = 12 600 eur).
Príklad na určenie sadzby dane právnických osôb v roku 2025 – zdaniteľný príjem (výnos) nad 100 000 eur
Spoločnosť XYZ s.r.o. dosiahla v roku 2025 zdaniteľné príjmy (výnosy) vo výške 150 000 eur. Základ dane po zohľadnení daňových výdavkov vo výške 70 000 eur a daňovej straty vo výške 20 000 eur je 60 000 eur. Keďže zdaniteľné príjmy (výnosy) presiahli hranicu 100 000 eur, spoločnosť XYZ s.r.o. musí použiť sadzbu dane vo výške 21 % na celý základ dane.
Základ dane: 150 000 eur – 70 000 eur – 20 000 eur = 60 000 eur
Sadzba dane: 21 %
Daň: 60 000 × 21 % = 12 600 eur
Porovnanie s rokom 2024: V tomto prípade sa pre spoločnosť XYZ s.r.o. nič nezmení, pretože sadzba 21 % platila pre zdaniteľné príjmy (výnosy) nad 60 000 eur rovnako aj v roku 2024.
Čo sa zahŕňa do hodnoty zdaniteľných príjmov (výnosov) pre určenie sadzby dane právnických osôb
Zdaniteľným príjmom (výnosom) je v súlade so zákonom o dani z príjmov príjem (výnos), ktorý:
- je predmetom dane a
- nie je oslobodený od dane podľa zákona o dani z príjmov alebo medzinárodnej zmluvy.
Na určenie celkového úhrnu zdaniteľných príjmov (výnosov) musí právnická osoba dôkladne posúdiť, ktoré príjmy (výnosy) do zdaniteľných príjmov zahrnie a ktoré nie. Do zdaniteľných príjmov (výnosov) sa zvyčajne u právnickej osoby zahrňujú výnosy účtované v triede 6 v sústave podvojného účtovníctva.
Niektoré príjmy, ktoré nie sú zaúčtované vo výnosoch v triede 6, sa napriek tomu pre účely určenia sadzby dane zahrňujú do zdaniteľných príjmov (výnosov). Do zdaniteľných príjmov (výnosov) sa napríklad zahrnie úprava príjmov (zvýšenie) z titulu transferového oceňovania (pripočítateľná položka k základu dane) či nepeňažný príjem prenajímateľa.
Do úhrnu zdaniteľných príjmov (výnosov) sa započítavajú aj príjmy (výnosy) zdanené zrážkovou daňou, aj keď sa v daňovom priznaní neuvádzajú, pretože sú považované za daňovo vysporiadané. Celkový úhrn zdaniteľných príjmov (výnosov) teda zahŕňa všetky dosiahnuté zdaniteľné príjmy (výnosy) bez ohľadu na spôsob ich zdanenia.
Do úhrnu zdaniteľných príjmov sa teda nezahŕňajú napríklad:
- príjmy oslobodené od dane (ako je príjem z predaja obchodného podielu oslobodený po splnení podmienok podľa § 13c zákona o dani z príjmov),
- príjmy, ktoré nie sú predmetom dane (napríklad dividendy),
- úpravy základu dane, ktoré sa vzťahujú k výdavkom (nákladom) a sú položkami zvyšujúcimi výsledok hospodárenia (napr. výdavky (náklady) daňovo uznané po zaplatení či rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi).
Príklad na výpočet výšky zdaniteľných príjmov (výnosov) v roku 2025
Spoločnosť XY s.r.o. dosiahla v roku 2025 nasledovné tržby/výnosy:
| Dosiahnuté tržby/výnosy v roku 2025 | Zahrnutie do zdaniteľných príjmov (výnosov) |
|---|---|
| Tržby za predaj tovaru: 80 000 eur (účtované v účtovej triede 6) | Áno |
| Tržby z prenájmu kancelárskeho priestoru: 10 000 eur (účtované v účtovej triede 6) | Áno |
| Výnosy z úrokov z bankového účtu: 1 500 eur (účtované v účtovej triede 6, zdanené zrážkovou daňou) | Áno |
| Tržby z predaja nepotrebného stroja: 4 500 eur (účtované v účtovej triede 6) | Áno |
| Tržby z predaja obchodného podielu: 10 000 eur (účtované v účtovej triede 6, oslobodené od dane podľa § 13c) | Nie |
Celkové dosiahnuté výnosy v účtovej triede 6 sú teda 106 000 eur. Do zdaniteľných príjmov (výnosov) sa nezapočítajú tržby z predaja obchodného podielu, keďže sú oslobodené od dane. Naopak, do zdaniteľných príjmov (výnosov) sa zahrnie už zdanený výnos z úrokov.
Celkový úhrn zdaniteľných príjmov (výnosov) spoločnosti XY s.r.o.:
80 000 eur + 10 000 eur + 1 500 eur + 4 500 eur = 96 000 eur
Keďže spoločnosť XY s.r.o. nepresiahla hranicu 100 000 eur, celkový základ dane bude podliehať sadzbe dane 10 %.
Daňová licencia (minimálna daň právnickej osoby) v roku 2025
Od výšky zdaniteľných príjmov (výnosov) sa odvíja aj výška daňovej licencie (minimálnej dane), ktorá sa opätovne zavádza od 1.1.2024. Minimálnu daň sú povinné platiť právnické osoby (napr. s.r.o.) v prípade, ak ich vypočítaná daň je nižšia, ako minimálna daň, resp. ak dosiahnu daňovú stratu.
Existujú však výnimky, pri ktorých sa minimálna daň neplatí (napr. právnické osoby, ktoré sú v likvidácii alebo v konkurze, alebo právnické osoby, ktoré podávajú daňové priznanie prvýkrát za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikli). Daňová licencia teda predstavuje minimálnu daň, ktorú musí právnická osoba odviesť bez ohľadu na výsledok hospodárenia.
Aká výšku daňovej licencie budú platiť právnické osoby nájdete v nasledovnej tabuľke:
| Výška zdaniteľných príjmov (výnosov) | Výška minimálnej dane |
|---|---|
| do 50 000 eur vrátane | 340 eur |
| od 50 000,01 eur do 250 000 eur vrátane | 960 eur |
| od 250 000,01 eur do 500 000 eur vrátane | 1 920 eur |
| nad 500 000 eur | 3 840 eur |
Príklad na určenie výšky minimálnej dane v roku 2025
Právnická osoba EFG s.r.o. dosiahla v roku 2025 zdaniteľné príjmy (výnosy) vo výške 80 000 eur, pričom v daňovom priznaní právnickej osoby za rok 2025 vykázala daňovú stratu vo výške 3 000 eur. Keďže EFG s.r.o. dosiahla daňovú stratu, nemožno daň vypočítať štandardnou sadzbou. Namiesto toho sa podľa výšky zdaniteľných príjmov (výnosov) určí výška minimálnej dane. So zdaniteľnými príjmami (výnosmi) v rozpätí od 50 000,01 eur do 250 000 eur vrátane je spoločnosť povinná zaplatiť minimálnu daň vo výške 960 eur.
Podrobnosti o daňovej licencii (minimálnej dani) sa dočítate v článku Daňová licencia (minimálna daň) pre právnické osoby od 1.1.2024.
Sadzba dane pri presune majetku daňovníka (právnickej osoby), odchode daňovníka alebo presune podnikateľskej činnosti daňovníka do zahraničia v roku 2025
Cieľom tzv. exit tax je to, aby daňovník pri presune majetku, resp. odchode do zahraničia odviedol daň zo ziskov a hodnoty tam, kde sa vytvárajú.
Zdanenie sa týka:
- právnických osôb, ktoré majú v SR sídlo alebo miesto skutočného vedenia a
- zahraničných právnických osôb, ktoré podnikajú v SR prostredníctvom stálej prevádzkarne.
Majetok a záväzky, ktoré zostanú funkčne spojené so stálou prevádzkarňou na území SR (tvoria v SR zisk), nebudú pri odchode zdaňované.
Predmetom dane je rozdiel medzi reálnou hodnotou presunutého majetku v čase presunu majetku do zahraničia a daňovými výdavkami a hodnotou zásob v zdaňovacom období, v ktorom:
- daňovník presúva majetok z ústredia na území SR do stálej prevádzkarne v zahraničí alebo
- daňovník presúva majetok zo stálej prevádzkarne na území SR do svojho ústredia v zahraničí alebo do svojej stálej prevádzkarne v zahraničí.
Tento rozdiel sa zahrnie do osobitného základu dane.
Celkový osobitný základ dane nesmie mať zápornú hodnotu. Rozdiel sa nevyčísľuje pri majetku spojenom s financovaním cenných papierov, pri majetku poskytnutom ako zábezpeka a pod.
Pri vyčíslení daňovej povinnosti z osobitného základu dane u daňovníka, u ktorého dochádza ku presunu majetku, odchodu alebo presunu podnikateľskej činnosti do zahraničia, sa uplatní sadzba dane z príjmov vo výške 21 %.
Zdanenie príjmov z dividend právnických osôb
Ak je príjemcom dividend (podielov zo zisku) právnická osoba, dividendy nie sú predmetom dane, ak plynú od tuzemskej právnickej osoby alebo od právnickej osoby, ktorá je rezidentom spolupracujúceho štátu (napr. Rakúsko). Uplatňuje sa ustanovenie § 12 ods. 7 písm. c) zákona o dani z príjmov. To znamená, že dividendy získané od spoločností v krajinách, s ktorými má SR uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia (resp. nemá, ale nie sú nespolupracujúcimi štátmi), nepodliehajú ďalšiemu zdaneniu. Vzhľadom na to, že príjem z dividend je súčasťou výsledku hospodárenia, musí sa uviesť ako odpočítateľná položka základu dane.
Na druhej strane, ak právnická osoba získa dividendy od spoločnosti, ktorá je daňovníkom nespolupracujúceho štátu (napr. Panama), tieto dividendy sú zdanené v sadzbe 35 %. Nespolupracujúcimi štátmi sú štáty, ktoré neplnia alebo odmietli plniť záväzok dodržiavať určité kritériá v daňových záležitostiach.
Príjem z dividend od daňovníka z nespolupracujúceho štátu uvádza právnická osoba v osobitnej časti v daňovom priznaní právnickej osoby.
