Jednou z najdôležitejších prác, ktoré sa vykonávajú pred uzatvorením účtovných kníh je inventarizácia. Od 1.1.2014 sú v zákone o účtovníctve ustanovené niektoré nové pravidlá týkajúce sa inventarizácie.
Inventarizáciou sa overuje vecná správnosť účtovníctva. Zisťuje sa, či majetok, záväzky a vlastné imanie existujú a či sú správne ocenené . Ak účtovná jednotka inventarizáciu nevykoná, účtovníctvo nespĺňa jednu z elementárnych zásad účtovníctva – preukázateľnosť.
Ako vykonávať inventarizáciu pri jednotlivých druhoch účtovných závierok
Inventarizácia sa vykonáva vždy ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Účtovná závierka môže byť:
- riadna
- mimoriadna
- priebežná
Ak účtovná jednotka zostavuje riadnu alebo mimoriadnu účtovnú závierku, musí inventarizovať všetky položky majetku, záväzkov a vlastného imania. Pri zostavovaní priebežnej účtovnej závierky sa inventarizácia vykonáva len na účely ocenenia majetku a záväzkov. Ku dňu zostavenia priebežnej účtovnej závierky je nevyhnutné zohľadniť predpokladané riziká a straty na majetku, ktoré sú k tomuto dňu známe.
Priebeh uskutočňovania inventarizácie
Každá účtovná jednotka si musí vytvoriť vnútorný predpis o inventarizácii, ktorý musí obsahovať časový harmonogram inventarizácie, vymenovanú inventarizačnú komisiu a spôsob účtovania inventarizačných rozdielov.
Inventarizácia pozostáva z nasledujúcich krokov:
- vykonanie inventúry
- porovnanie skutočného stavu so stavom v účtovníctve, vyčíslenie inventarizačných rozdielov
- zaúčtovanie inventarizačných rozdielov
- posúdenie súladu ocenenia majetku a záväzkov v účtovníctve so skutočnosťou
- vyhotovenie inventarizačného zápisu
Inventúra
Inventúra je činnosť, ktorou sa zisťuje skutočný stav majetku, záväzkov a vlastného imania v peňažných jednotkách a aj v jednotkách množstva, ak to charakter majetku vyžaduje.
Spôsoby vykonania inventúry
| Druh inventúry | Druhy majetku, záväzkov a vlastného imania |
| Fyzická | zásoby; dlhodobý hmotný majetok; niektoré druhy dlhodobého nehmotného majetku; peňažné prostriedky v hotovosti; ceniny; cenné papiere v listinnej podobe |
| Dokladová | záväzky; vlastné imanie; také druhy majetku, pri ktorých nie je možné vykonať fyzickú inventúru (napr.: pohľadávky, peňažné prostriedky na bankovom účte) |
| Kombinácia fyzickej a dokladovej | také druhy majetku, pri ktorých je potrebné fyzické zistenie a dokladové overenie |
Čo v prípade, keď fyzickú inventúru nemožno vykonať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka
Podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších prepisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“) má účtovná jednotka možnosť, pri niektorých druhoch majetku vykonať fyzickú inventúru aj k inému dňu ako je deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
Pri hmotnom majetku okrem zásob možno fyzickú inventúru vykonať v priebehu posledných troch mesiacov účtovného obdobia alebo v prvom mesiaci bezprostredne nasledujúceho účtovného obdobia. Fyzická inventúra zásob sa môže vykonávať kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia. Stav majetku musí účtovná jednotka preukázať vždy ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a to tak, že upraví údaje fyzickej inventúry o prírastky a úbytky za dobu:
- od skončenia fyzickej inventúry do konca účtovného obdobia alebo
- od začiatku nasledujúceho účtovného obdobia do dňa skončenia fyzickej inventúry v prvom mesiaci tohto účtovného obdobia.
Po skončení inventúry sa skutočné stavy majetku, záväzkov a vlastného imania zaznamenajú v inventúrnom súpise.
Inventúrny súpis je detailný zoznam jednotlivých súčastí majetku, záväzkov a vlastného imania. Tento súpis zabezpečuje preukázateľnosť účtovníctva a musí obsahovať:
- obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky,
- deň začatia inventúry, deň ku ktorému bola inventúra vykonaná, deň skončenia inventúry,
- stav majetku v peňažnom vyjadrení a v jednotkách množstva,
- miesto uloženia majetku,
- meno, priezvisko a podpisový záznam hmotne zodpovednej osoby za príslušný druh majetku,
- zoznam záväzkov a ich ocenenia,
- zoznam skutočného stavu rozdiel majetku a záväzkov,
- odporúčania na posúdenie reálnosti ocenenia majetku a záväzkov k dátumu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,
- meno, priezvisko a podpisový záznam osôb zodpovedných za vykonanie inventúry,
- poznámky.
Porovnanie skutočného stavu so stavom v účtovníctve
Stavy majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov zaznamenané v inventúrnych súpisoch sa porovnávajú so stavmi majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve.
Z porovnania môžu vyplynúť tieto výsledky:
- skutočný stav je rovnaký ako účtovný stav, teda ide o optimálny (želaný) stav,
- skutočný stav je nižší ako účtovný stav, v tomto prípade hovoríme o manku. Pri peňažných prostriedkoch a ceninách sa označuje ako schodok.
- skutočný stav je vyšší ako účtovný stav. Takýto stav nazývame prebytok.
Prebytok a manko či schodok považujeme za inventarizačné rozdiely. Inventarizačný rozdiel zaúčtuje účtovná jednotka do účtovného obdobia, za ktoré sa inventarizáciou overuje stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov. Za inventarizačné rozdiely sa nepovažujú také rozdiely, ktoré vznikli v dôsledku:
- chybného účtovania,
- prirodzených úbytkov zásob (napr.: vyschnutie, rozprášenie),
- škody.
Posúdenie súladu ocenenia majetku a záväzkov v účtovníctve so skutočnosťou
Účtovná jednotka je podľa zákona o účtovníctve povinná ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka upraviť ocenenie hodnoty majetku, vytvoriť rezervy a odpisovať majetok v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami.
Ocenenie majetku sa upraví opravnými položkami, a to v prípade, že existuje opodstatnený predpoklad zníženia hodnoty majetku pod jeho účtovnú hodnotu.
Ak je suma záväzkov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka vyššia ako ocenenie v účtovníctve, uvedú sa v účtovnej závierke v tejto zvýšenej hodnote.
Rozdiely, ktoré vyplývajú z úpravy ocenenia majetku a záväzkov sa nepovažujú za inventarizačné rozdiely.
Výsledky porovnania skutočného stavu s účtovným stavom uvedie účtovná jednotka v inventarizačnom zápise, ktorý musí obsahovať:
- obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky,
- výsledky vyplývajúce z porovnania skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov s účtovným stavom,
- výsledky vyplývajúce z posúdenia reálnosti ocenenia majetku a záväzkov,
- meno, priezvisko a podpisový záznam osoby alebo osôb zodpovedných za vykonanie inventarizácie v účtovnej jednotke.
Kedy sa vykonáva inventarizácia majetku a zdrojov majetku
| Majetok a zdroje majetku | Čas/periodicita |
| Dlhodobý nehmotný majetok | Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka |
| Dlhodobý hmotný majetok | Raz za štyri roky |
| Dlhodobý finančný majetok | Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka |
| Zásoby | Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka alebo kedykoľvek počas účtovného obdobia (v závislosti od zvoleného spôsobu účtovania) |
| Pohľadávky | Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka |
| Krátkodobý finančný majetok vrátane peňažných prostriedkov v hotovosti | Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (jedenkrát za účtovné obdobie) |
| Vlastné imanie | Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka |
| Záväzky | Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka |
*novely zákona o účtovníctve platné od 1.1.2014 sú v tabuľke uvedené tučným písmom
Podľa zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce sa musí inventarizácia majetku vykonávať pri uzavretí dohody o hmotnej zodpovednosti, pri jej zániku, pri preradení zamestnanca na inú prácu či pracovisko, pri jeho preložení a pri skončení pracovného pomeru.
