Dosiahli ste v roku 2024 príjem zo živnosti v zahraničí? Máte povinnosť tento príjem vysporiadať na Slovensku? Aké sú lehoty a ako správne vyplniť daňové priznanie?
V zmysle § 2 písm. f) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) je predmetom dane daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou príjem plynúci zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahraničí.
Daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou (daňový rezident) SR
Daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou sa v zmysle § 2 písm. d) zákona o dani z príjmov rozumie fyzická osoba, ktorá má na území Slovenskej republiky trvalý pobyt, bydlisko alebo sa tu obvykle zdržiava, pričom:
- fyzická osoba má na území Slovenskej republiky bydlisko, ak má možnosť ubytovania, ktoré neslúži len na príležitostné ubytovanie, a so zreteľom na všetky súvisiace skutočnosti a okolnosti vrátane osobných väzieb a ekonomických väzieb fyzickej osoby k územiu Slovenskej republiky je zrejmý zámer fyzickej osoby sa v tomto bydlisku trvale zdržiavať,
- fyzická osoba sa obvykle zdržiava na území Slovenskej republiky, ak sa tu zdržiava aspoň 183 dní v príslušnom kalendárnom roku, a to súvisle alebo v niekoľkých obdobiach, pričom do tohto obdobia sa započítava každý, aj začatý deň pobytu.
Výnimkou z vyššie uvedeného sú také fyzické osoby, ktoré sa na území Slovenskej republiky obvykle zdržiavajú len na účely štúdia alebo liečenia alebo také fyzické osoby, ktoré sa v dôsledku uplatnenia medzinárodnej zmluvy považujú za daňovníkov s neobmedzenou daňovou povinnosťou v inom zmluvnom štáte.
Pokiaľ ste sa teda v roku 2024 považovali za daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou v SR (daňového rezidenta SR) a dosiahli ste príjmy zo zdrojov v zahraničí (živnosť, prenájom, zamestnanie, príjmy z licencií), ste povinný si svoje celosvetové daňové povinnosti vysporiadať voči štátu vašej neobmedzenej daňovej rezidencii, čo v našom prípade znamená v slovenskom daňovom priznaní.
V prípade štátov, s ktorými má Slovenská republika uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, je potrebné potvrdiť určenie daňovej rezidencie aj v takto uzatvorenej zmluve, nakoľko zákon o dani z príjmov v § 1 ods. 2 definuje nasledovné: „Medzinárodná zmluva, ktorá bola schválená, ratifikovaná a vyhlásená spôsobom ustanoveným zákonom, alebo dohoda, ktorá bola uzatvorená alebo schválená vládou Slovenskej republiky a ktorá upravuje zdanenie a s tým súvisiace právne vzťahy vo vzťahu k nesamosprávnym územiam, ktoré v medzinárodných vzťahoch vystupujú samostatne (ďalej len „medzinárodná zmluva“), má prednosť pred týmto zákonom.“
Skutočnosti a pravidlá určenia daňovej rezidencie sa v zmluvách o zamedzení dvojitého zdanenia zväčša uvádzajú v článku 4.
Aká je lehota na podanie daňového priznania pri príjmoch zo zdrojov v zahraničí
Lehota na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2024 je najneskôr 31.03.2025. Spravidla každý daňovník má právo si túto lehotu predĺžiť o 3 kalendárne mesiace, čo predstavuje predĺženú lehotu najneskôr 30.06.2025. Predĺženie lehoty sa daňovému úradu oznamuje (s výnimkou prípadov, kedy sa o odklad žiada, napr. po úmrtí daňovníka a pod.), a to do 31.03.2025.
V zmysle § 49 ods. 3 písm. b) sa daňovníkovi predlžuje lehota najviac o šesť celých kalendárnych mesiacov, ak súčasťou jeho príjmov sú zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí. Uvedené znamená, že daňovníci, ktorí dosiahli zdaniteľné príjmy zo zdrojov v zahraničí, si môžu lehotu na podanie daňového priznania za rok 2024 predĺžiť až do 30.09.2025.
Viac informácií nájdete v článku Odklad daňového priznania za rok 2024 (v roku 2025) – vzor.
Kedy daňovník nemusí podávať daňové priznanie
Ak celkové zdaniteľné príjmy daňovníka za rok 2024 nepresiahli sumu 2 823,24 eur, daňovník nemusí za toto zdaňovacie obdobie podávať daňové priznanie. Celkovými príjmami sa rozumie akýkoľvek príjem, ktorý je predmetom dane a nie je od dane oslobodený. V prípade neobmedzených daňových rezidentov Slovenskej republiky sa do týchto príjmov sa zahŕňa aj príjem dosiahnutý zo zdrojov v zahraničí.
Metódy na zamedzenie dvojitého zdanenia – dane dvakrát neplatíte
Pri príjmoch, ktoré daňovníkovi plynú na základe živnostenského oprávnenia v inej krajine, je potrebné rozlišovať, či daňovníkovi v tejto inej krajine vzniká stála prevádzkareň alebo nie.
Spravidla platí, že pokiaľ daňovému rezidentovi Slovenskej republiky nevznikne v zahraničí stála prevádzkareň, príjmy zdaňuje len v Slovenskej republike podľa našej platnej legislatívy.
Ak daňovému rezidentovi Slovenskej republiky vznikne v zahraničí stála prevádzkareň, takto dosiahnutý príjem zdaňuje v krajine, kde mu vznikla stála prevádzkareň a toto následne vykáže v slovenskom daňovom priznaní, nakoľko je povinný uviesť svoje celosvetové príjmy. Daňovník v takomto prípade uplatní na zdanené príjmy v zahraničí metódu vyňatia alebo zápočtu, a to podľa toho, ktorú možnosť mu umožňuje použiť zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia.
- Metóda zápočtu dane znamená, že daňovník započíta daň zaplatenú v zahraničí s výslednou daňou v krajine neobmedzenej daňovej rezidencie.
- Metóda vyňatia príjmov znamená, že daňovník vyjme základ dane z príjmov dosiahnutých v zahraničí zo zdaňovania v krajine neobmedzenej daňovej rezidencie, nakoľko sa považuje za daňovo vysporiadaný.
Stála prevádzkareň nemusí znamenať len fyzicky umiestnenú kanceláriu, predajňu alebo podobne. Môže ísť napríklad o stavenisko alebo stavebný, montážny alebo inštalačný projekt alebo dozor s tým spojený, ale len vtedy, ak takéto stavenisko, projekt alebo dozor trvajú dlhšie ako dvanásť mesiacov. Skutočnosti a pravidlá vzniku stálych prevádzkarní sa v zmluvách o zamedzení dvojitého zdanenia zväčša uvádzajú v článku 5.
Komplexný príklad na vyplnenie daňového priznania u daňovníka, ktorý dosiahol príjem zo živnosti v Českej republike v zdaňovacom období 2024
Pán Zdeno je daňovým rezidentom Slovenskej republiky, ktorému vznikla v Českej republike stála prevádzkareň z titulu zriadenia pobočky v Českej republike. Pán Zdeno prostredníctvom tejto českej pobočky poskytoval v roku 2024 IT služby, a to na základe živnostenského oprávnenia, ktoré mu vydal česky živnostenský úrad. Pán Zdeno je daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou v SR, nakoľko spĺňa kritérium stáleho bytu v Slovenskej republike (článok 4 Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia medzi Slovenskou a Českou republikou). Na Slovensku dosiahol pán Zdeno príjmy len zo zamestnania. Pán Zdeno si bude uplatňovať za rok 2024 daňový bonus na jedno dieťa vo veku 4 rokov.
V akej lehote je povinný pán Zdeno podať daňové priznanie na Slovensku? Aké tlačivo je pán Zdeno povinný vyplniť? Bude pán Zdeno uvádzať v slovenskom daňovom priznaní zahraničné príjmy? Bude pán Zdeno podávať daňové priznanie v Českej republike?
Nakoľko je pán Zdeno neobmedzený daňový rezident Slovenskej republiky, je povinný vysporiadať svoje celosvetové príjmy v slovenskom daňovom priznaní. Je teda povinný príjmy zo živnosti v Českej republike vykázať na Slovensku, a to v lehote do 31.03.2025. Ak však pán Zdeno v lehote do 31.03.2025 oznámi daňovému úradu predĺženie tejto lehoty, môže si termín posunúť až na 30.09.2025. Keďže má pán Zdeno stálu prevádzkareň v Čechách, je povinný podať v Českej republike daňové priznanie za rok 2024 k príjmom, ktoré mu z tejto prevádzkarne plynuli. České daňové priznanie bude slúžiť ako podklad na vyplnenie slovenského daňového priznania. Pán Zdeno bude na Slovensku vypĺňať daňové priznanie typu B označené ako DPFOBv24, a to nasledovne:
- Strana 1 – Na strane číslo 1 vyplní pán Zdeno svoje identifikačné údaje, adresu trvalého bydliska, kontaktné údaje a druh priznania. Vyplnenie kontaktných údajov je dôležité, aby sa daňový úrad ľahšie skontaktoval s daňovníkom a prípade nezrovnalosti v daňovom priznaní boli promptne vyriešené.
- Strana 2 – Na strane číslo 2 vyplní pán Zdeno identifikačné údaje dieťaťa, na ktoré si chce uplatniť daňový bonus a počet mesiacov, za ktoré si chce tento daňový bonus uplatniť.
Upozornenie: Od roku 2025 nastáva zmena a aby si pán Zdeno mohol uplatniť nárok na daňový bonus na dieťa, jeho príjmy zo zdrojov na území Slovenskej republiky budú musieť tvoriť najmenej 90 % z jeho celosvetových príjmov v roku 2025. Viac o zmenách platných od 1. januára 2025 pre daňový bonus na deti si môžete prečítať v našom článku: Daňový bonus na dieťa od 1.1.2025.
- Strana 3 – Nakoľko dosiahol pán Zdeno príjem zo zamestnania, na strane číslo 3 do riadkov 36-38 vyplní pán Zdeno údaje o dosiahnutých príjmoch zo zamestnania, pričom vychádza z „Potvrdenia o príjme“, ktoré mu vystavil jeho zamestnávateľ. Potvrdenie o príjme je povinnou prílohou daňového priznania. Na strane 3 v riadku 2 stĺpec 1 zároveň pán Zdeno vypĺňa príjmy zo živnosti v Českej republike. Podkladom pre vyplnenie tohto riadku je pánovi Zdenovi podané české daňové priznanie. Pán Zdeno do tohto riadku vypĺňa celkový príjem zo zahraničia, teda súčet všetkých zaplatených faktúr. Na prepočet meny použije pán Zdeno ročný priemerný kurz.
Upozornenie: V zmysle § 31 ods. 2 zákona o dani z príjmov sa môže daňovník rozhodnúť, akým kurzom prevedie svoje dosiahnuté príjmy a primerane aj výdavky na eurá, pričom môže použiť jednu z nasledovných možností:
- priemerný kurz za kalendárny mesiac, v ktorom bol poskytnutý alebo
- kurz platný v deň, v ktorom bol prijatý v cudzej mene alebo pripísaný bankou alebo pobočkou zahraničnej banky alebo
- ročný priemerný kurz za zdaňovacie obdobie, za ktoré sa podáva daňové priznanie alebo
- priemer z priemerných mesačných kurzov za kalendárne mesiace, za ktoré podáva daňové priznanie, v ktorých daňovník poberal príjmy.
- Strana 4 – Pán Zdeno vypĺňa riadok 10 stĺpce 1 a 2, pričom do stĺpca 1 uvádza svoje celkové príjmy zo živnosti a do stĺpca 2 svoje výdavky k týmto príjmom (paušálne výdavky 60 % plus uhradené zdravotné a sociálne poistenie). Opätovne je pánovi Zdenovi podkladom podané daňové priznanie v Čechách. Pán Zdeno zároveň na tejto strane vyznačuje uplatnenie výdavkov percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 zákona a vpisuje sumu preukázateľne zaplateného poistného.
Upozornenie: V zmysle poučenia na vyplnenie daňového priznania k dani z príjmov a v zmysle § 17 ods. 14 zákona o dani z príjmov, sa výdavky vzťahujúce k príjmom zo zahraničia môžu uplatniť len podľa zákona platného na našom území, teda daňovník uplatňuje výdavky, aké by mohol uplatniť na príjmy zo zdrojov na území Slovenskej republiky. Sociálne a zdravotné poistenie uvedenie daňovník vo výške, v akej ho zaplatil v zahraničí.
- Strana 5 - 7 - Na týchto stranách pán Zdeno nemusí nič vpisovať, nakoľko formulár potrebné údaje automaticky doplní.
Upozornenie: Nakoľko si pán Zdeno vypĺňa svoje daňové priznanie elektronicky priamo cez portál finančnej správy, po správnom zadaní vstupných údajov, mu strany 5 až 7 vypočíta formulár automaticky, a to dvojklikom do riadkov, ktoré sa vyfarbia na oranžovo.
- Strana 8 – Opätovne pán Zdeno nemusí vypĺňať nič, formulár automaticky doplní nárok na nezdaniteľnú časť základu dane aj uplatnenie tohto nároku.
- Strana 9 – Pán Zdeno vypĺňa riadky 100 až 105, pričom:
- do riadku 100 uvedie základ dane z príjmov zo živnosti v Čechách (príjem - výdaj), teda základ dane vyčíslený podľa § 17 ods. 14 zákona o dani z príjmov,
- do riadku 101 uvedie daň zaplatenú v Čechách v zmysle zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia.
- Riadky 102 až 105 prepočíta automaticky formulár, pričom:
- do riadku 102 sa vypočíta, v akej percentuálnej výške je možné daň na Slovenku započítať podľa vzorca, ktorý je uvedený priamo vo formulári (v našom prípade: 4005,45 / 4005,45 * 100),
- do riadku 103 sa vypočíta, v akej maximálne výške, je možné započítať daň podľa vzorca, ktorý je uvedený priamo vo formulári (v našom prípade: 600,82 * 100 / 100),
- do riadku 104 sa vypočíta výška dane, ktorá je uznaná na Slovensku na zápočet, teda v našom prípade celá suma zaplatenej dane v Čechách,
- do riadku 105 sa vypočíta doplatok dane na Slovensku z príjmov z Českej živnosti.
Upozornenie: V zmysle platnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, ktorá je uzatvorená medzi Českou a Slovenskou republikou pri príjmoch zo živnosti, použije pán Zdeno metódu zápočtu dane.
- Strana 10 – Na strane 10 v riadku 121 formulár vyčísli formulár zostatok daňového bonusu, ktorý bude pánovi Zdenovi poukázaný daňovým úradom a na riadku 131 pán Zdeno uvádza preddavky na daň, ktoré zaplatil zo závislej činnosti na Slovensku (podkladom je potvrdenie o príjme).
- Strana 11 – Na riadku 136 je vyčíslený daňový preplatok, ktorý bude poukázaný pánovi Zdenovi daňovým úradom.
- Strana 12 – Pán Zdeno uvedie kód štátu pre Českú republiku (203), druh príjmu (§ 6 ods. 1 písm. b) a sumu príjmov, výdavkov a sumu zaplateného poistného v zahraničí.
- Strana 13 – Na strane 13 vyplní pán Zdeno do priestoru pre osobitné záznamy daňovníka informáciu, akým kurzom prepočítaval cudziu menu, počet príloh vyznačí 5 (4 povinné + 1 potvrdenie o príjme) a v oddiely XIV. vyznačí žiadosť o vrátenie daňového bonusu a vrátenie daňového preplatku (2 krížiky).
- Posledná strana – Pán Zdeno už len na poslednej strane formulára vyplní údaje k uhradenému poistnému na Slovensku.
Upozornenie: V zmysle poučenia na vyplnenie daňového priznania k dani z príjmov sa v prílohe 3 na riadkoch 11 až 13 neuvádza povinne alebo dobrovoľne preukázateľne zaplatené poistenie v zahraničí.
Vzorové vyplnené daňové priznanie za rok 2024 s príjmami zo Slovenska aj zo zahraničia na stiahnutie.
