V akých prípadoch sa oplatí podnikateľom uplatniť paušálne výdavky, a ušetriť tak na dani z príjmov? Prinášame riešenie na praktických príkladoch.
Paušálne výdavky sú upravené v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“).
Možnosti uplatnenia výdavkov
Fyzická osoba – podnikateľ si môže v roku 2021 uplatniť svoje výdavky týmito spôsobmi:
- vedením jednoduchého účtovníctva – skutočne preukázateľné výdavky,
- vedením podvojného účtovníctva – skutočne preukázateľné výdavky,
- vedením daňovej evidencie – skutočne preukázateľné výdavky,
- paušálnymi výdavkami – nejedná sa o skutočné výdavky, ale o výdavky percentom z príjmov.
V tomto článku sa budeme venovať práve poslednému bodu, a teda otázke, komu sa oplatia paušálne výdavky v roku 2021.
Čo sú to paušálne výdavky?
Ako sme už vyššie spomenuli, paušálne výdavky sa inak nazývajú aj výdavky percentom z príjmov. Toto percento je presne určené v zákone o dani z príjmov:
- 60 % z úhrnu príjmov z podnikania a z inej samotnej zárobkovej činnosti najviac do výšky 20 000 €,
- 60 % z príjmov z použitia diela a umeleckého výkonu najviac do výšky 20 000 €.
Ak má podnikateľ príjmy aj z podnikania a aj z inej samostatnej zárobkovej činnosti, tak si môže uplatniť paušálne výdavky 60 % zo súčtu týchto zdaniteľných príjmov. Ak by mal tento podnikateľ aj príjmy z použitia umeleckého výkonu, tak si samostatne na tento príjem môže uplatniť paušálne výdavky vo výške 60 % z tomto príjmu (s horným limitom).
V sume paušálnych výdavkov však nie sú zahrnuté zaplatené odvody do Sociálnej a zdravotnej poisťovne. K sume paušálnych výdavkov sa tak pripočítajú podnikateľom skutočne zaplatené odvody v roku 2021.
Kto si môže uplatniť paušálne výdavky v roku 2021?
Treba však upozorniť, že nárok na uplatnenie paušálnych výdavkov nemajú všetky fyzické osoby – podnikatelia. Nárok na uplatnenie paušálnych výdavkov majú v roku 2021 fyzické osoby s príjmami:
- z podnikania podľa § 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov, napríklad príjmy zo živnosti,
- z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 zákona o dani z príjmov, napríklad príjem z vytvorenia diela,
- z použitia diela a umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov.
Taktiež pozor, pretože paušálne výdavky v roku 2021 si môže uplatniť iba daňovník, ktorý nebol („klasickým“) platiteľom DPH počas celého zdaňovacieho roka, resp. bol platiteľom DPH iba časť zdaňovacieho obdobia. Avšak fyzická osoba – podnikateľ registrovaný pre DPH podľa § 7 alebo § 7a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov si v roku 2021 môže uplatniť paušálne výdavky.
Viac o paušálnych výdavkov v roku 2021 sa dočítate v článku Paušálne výdavky v roku 2021.
Výhody a nevýhody uplatnenia paušálnych výdavkov v roku 2021 – tabuľka
| Výhody a nevýhody uplatnenia paušálnych výdavkov v roku 2021 | |
|---|---|
| Výhody | Nevýhody |
| Nie je nutnosť preukazovať a dokladovať svoje výdavky | Výška paušálnych výdavkov je známa až po skončení zdaňovacieho obdobia |
| Jednoduchý výpočet paušálnych výdavkov a jednoduchšie vyplnenie daňového priznania |
Ohraničená maximálna výška paušálnych výdavkov 20 000 € |
| Nižšie náklady za spracovanie daňového priznania externým účtovníkom či daňovým poradcom | V závislosti od preferencii podnikateľa dodatočná nutnosť viesť aspoň nejakú formu evidencie pre získanie prehľadu vo výdavkoch |
| Nie je povinnosť viesť zložité evidencie ako je podvojné alebo jednoduché účtovníctvo | |
| Nižšia časová náročnosť | |
Komu sa oplatí uplatniť paušálne výdavky v roku 2021?
Uplatniť paušálne výdavky je síce administratívne menej náročné, no nie vždy je to aj výhodné. Väčšinou je výhodné uplatniť paušálne výdavky pre fyzické osoby:
- ktorých suma preukázateľných výdavkov je nižšia ako je suma paušálnych výdavkov, napríklad preukázateľné výdavky podnikateľa sú 7 000 € a paušálne výdavky sú 12 000 €,
- ktorých suma preukázateľných výdavkov je vyššia ako suma paušálnych výdavkov, pričom rozdiel týchto súm je zanedbateľný, napríklad preukázateľné výdavky podnikateľa sú 6 500 € a paušálne výdavky sú 6 000 €.
Z uvedeného vyplýva, že uplatniť paušálne výdavky sa neoplatí fyzickým osobám – podnikateľom, ktorých preukázateľné výdavky sú o veľký rozdiel vyššie ako je suma paušálnych výdavkov, napríklad preukázateľné výdavky sú 35 000 € a paušálne výdavky sú v maximálnej sume 20 000 €.
Naopak, paušálne výdavky sa oplatia pre tie fyzické osoby – podnikateľov, ktorých povaha a náplň práce potrebuje iba málo vstupov, a tak skutočné výdavky sú veľmi nízke. Môže ísť napríklad o povolania ako sú herci, programátori, grafici, daňoví alebo finanční poradcovia, atď.
O výhodnosti uplatnenia paušálnych výdavkov hovoríme teda v dvoch rovinách:
- výsledná daňová povinnosť pri paušálnych výdavkoch je nižšia ako by bola daňová povinnosť pri uplatnení skutočných preukázateľných výdavkov,
- výsledná daňová povinnosť pri paušálnych výdavkoch je o málo vyššia ako by bola daňová povinnosť pri uplatnení skutočných preukázateľných výdavkov, avšak uplatnenie paušálnych výdavkov je časovo a aj finančne menej náročné.
Príklad, kedy sa oplatí uplatniť paušálne výdavky v roku 2021
Martin je finančný poradca a počas zdaňovacieho obdobia 2021 dosiahol zdaniteľné príjmy vo výške 30 000 €. Nakoľko si nebol istý, ako bude uplatňovať výdavky na daňové účely, počas roka 2021 si zaznamenával a uchovával doklady o všetkých svojich preukázateľných výdavkoch, ktorých výška bola v sume 10 000 €. Počas roka 2021 platil aj odvody do Sociálnej a zdravotnej poisťovne v celkovej sume 2 500 €. Martin nebol počas roka 2021 platiteľom DPH a má nárok na uplatnenie paušálnych výdavkov. V nasledujúcej tabuľke je zhrnutý výpočet výslednej daňovej povinnosti pri uplatnení paušálnych, ale aj preukázateľných výdavkov.
| Uplatnenie paušálnych výdavkov | Uplatnenie preukázateľných výdavkov | |
|---|---|---|
| Zdaniteľné príjmy | 30 000 € | 30 000 |
| Výdavky | 18 000 € (30 000 € x 60 %) |
10 000 € |
| Odvody | 2 500 € | 2 500 € |
| Čiastkový základ dane (príjmy – výdavky – odvody) |
9 500 € | 17 500 € |
| Nezdaniteľná časť základu dane | 4 511,43 € | 4 511,43 € |
| Základ dane (čiastkový základ dane – nezdaniteľná časť) |
4 988,57 € | 12 988,57 € |
| Daň z príjmov fyzickej osoby (15 % zo základu dane) |
748,29 € | 1 948,29 € |
Po porovnaní daňových povinností pri paušálnych a preukázateľných
výdavkov je zjavné, že Martinovi sa jednoznačne oplatí uplatniť paušálne
výdavky. Jeho daňová povinnosť za rok 2021 bude pri uplatnení paušálnych
výdavkov o 1 200,00 € menej, ako pri uplatnení
preukázateľných výdavkov.
Príklad, kedy sa neoplatí uplatniť paušálne výdavky v roku 2021
Oľga je živnostníčka a vlastní kvetinárstvo, v ktorom zamestnáva jedného zamestnanca. Jej zdaniteľné príjmy za rok 2021 boli v sume 35 000 € a preukázateľné výdavky boli v sume 25 000 €. V týchto skutočných výdavkoch sú zahrnuté náklady na nákup tovarov, prenájom priestoru, na mzdy zamestnanca, na propagáciu, a pod. Počas roka 2021 Oľga zaplatila odvody do Sociálnej a zdravotnej poisťovne v sume 4 500 €. Oľga sa počas roka 2021 stala „klasickým“ platiteľom DPH, avšak bola platiteľom iba časť zdaňovacieho obdobia, a tak má stále nárok na uplatnenie paušálnych výdavkov. V nasledujúcej tabuľke je zhrnutý výpočet výslednej daňovej povinnosti pri uplatnení paušálnych, ale aj preukázateľných výdavkov.
| Uplatnenie paušálnych výdavkov | Uplatnenie preukázateľných výdavkov | |
|---|---|---|
| Zdaniteľné príjmy | 35 000 € | 35 000 € |
| Výdavky | 20 000 € (35 000 € x 60 % = 21 000 €, avšak max. hranica je 20 000 €) | 25 000 € |
| Odvody | 4 500 € | 4 500 € |
| Čiastkový základ dane (príjmy – výdavky – odvody) |
10 500 € | 5 500 € |
| Nezdaniteľná časť základu dane | 4 511,43 € | 4 511,43 € |
| Základ dane (čiastkový základ dane – nezdaniteľná časť) |
5 988,57 € | 988,57 € |
| Daň z príjmov fyzickej osoby (15 % zo základu dane) |
898,29 € | 148,29 € |
Po porovnaní daňových povinností pri paušálnych a preukázateľných
výdavkov je zjavné, že Oľge sa jednoznačne oplatí uplatniť preukázateľné
výdavky. Jej daňová povinnosť za rok 2021 bude pri uplatnení preukázateľných
výdavkov o 750,00 € menej, ako pri uplatnení paušálnych výdavkov.
Úspora by mala byť stále väčšia, aj v prípade, že nejakú časť z nej
by použila na zaplatenie účtovníka, ktorý by jej daňovú evidenciu (príp.
účtovníctvo) spracoval.
Príklad, kedy je uplatnenie paušálnych výdavkov v roku 2021 na zvážení daňovníka
Samuel je grafik a za rok 2021 dosiahol zdaniteľné príjmy v hodnote 18 000 €. Za tento rok dosiahol preukázateľné výdavky v sume 11 200 €. Počas roka platil aj odvody do Sociálnej a zdravotnej poisťovne v sume 2 300 €. Samuel nebol počas celého roka 2021 platiteľom DPH a má nárok na uplatnenie paušálnych výdavkov. V nasledujúcej tabuľke je zhrnutý výpočet výslednej daňovej povinnosti pri uplatnení paušálnych, ale aj preukázateľných výdavkov.
| Uplatnenie paušálnych výdavkov | Uplatnenie preukázateľných výdavkov | |
|---|---|---|
| Zdaniteľné príjmy | 18 000 € | 18 000 € |
| Výdavky | 10 800 € (18 000 € x 60 %) |
11 200 € |
| Odvody | 2 300 € | 2 300 € |
| Čiastkový základ dane (príjmy – výdavky – odvody) |
4 900 € | 4 500 € |
| Nezdaniteľná časť základu dane | 4 511,43 € | 4 511,43 € |
| Základ dane (čiastkový základ dane – nezdaniteľná časť) |
388,57 € | 0,00 € |
| Daň z príjmov fyzickej osoby (15 % zo základu dane) |
58,29 € | 0,00 € |
Z porovnania paušálnych a preukázateľných výdavkov vyplýva, že uplatnením preukázateľných výdavkov by Samuel neplatil daň z príjmov za rok 2021, keďže výsledná daňová povinnosť je 0,00 €. Ak by uplatnil paušálne výdavky, tak by daň platil 58,29 €.
V tomto prípade však treba zvážiť dodatočné náklady, ktoré sú spojené s preukázateľnými výdavkami. Ide napríklad o náklady na vedenie daňovej evidencie/jednoduchého alebo podvojného účtovníctva, náklady na zostavenie daňového priznania. Preukázateľné výdavky sa taktiež spájajú s vyššou časovou náročnosťou oproti paušálnym výdavkom a taktiež možným dokladovaním a preukazovaním daňovej uznateľnosti nákladov pri možnej daňovej kontrole. Preto pri tomto nízkom rozdiele je vhodnejšie uplatniť si stále paušálne výdavky.
Z uvedeného vyplýva, že pozerať iba na výslednú daňovú povinnosť nestačí. Treba zvážiť aj dodatočné vedľajšie náklady vzťahujúce sa s uplatnením skutočných a paušálnych výdavkov.
