V prípade odpisovania dlhodobého hmotného majetku je pre výpočet daňových odpisov kľúčové, do akej odpisovej skupiny zaradiť konkrétne druhy dlhodobého majetku.
Podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) sa odpisovaním rozumie postupné zahrňovanie odpisov hmotného majetku a nehmotného majetku do daňových výdavkov, ktorý je účtovaný (v jednoduchom alebo podvojnom účtovníctve) alebo evidovaný (v daňovej evidencii) a je používaný na zabezpečenie zdaniteľných príjmov.
Odpis predstavuje trvalé zníženie hodnoty majetku, t. j. časť hodnoty dlhodobého majetku vyjadrenú v peňažných jednotkách, ktorá zodpovedá opotrebeniu majetku za určité obdobie.
Aký je postup zaraďovania majetku do odpisových skupín v roku 2021 nájdete v článku Zaraďovanie majetku do odpisových skupín v roku 2021.
Majetok, ktorý je predmetom odpisovania v roku 2019
Majetok, ktorý je predmetom odpisovania v roku 2019, je uvedený v zákone o dani z príjmov. Ide o vybrané druhy dlhodobého hmotného a dlhodobého nehmotného majetku, pričom krátkodobý majetok (s dobou použiteľnosti kratšou ako jeden rok) nie je predmetom odpisovania.
Podľa zákona o dani z príjmov účtovná jednotka v roku 2019 odpisuje tieto druhy dlhodobého hmotného majetku:
- samostatné hnuteľné veci alebo súbory hnuteľných vecí (napríklad automobil alebo výrobná linka), ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, a ktorých vstupný cena je vyššia ako 1 700 € a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok,
- budovy a iné stavby (okrem prevádzkových banských diel, drobných stavieb na lesnej pôde slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva a oplotení slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva),
- pestovateľské cely trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky,
- zvieratá uvedené v prílohe č. 1 zákona,
- otvárky nových lomov, pieskovní, hlinísk, skládok odpadov, ak sa nezahrňujú do vstupnej ceny alebo zostatkovej ceny hmotného majetku,
- technické rekultivácie,
- technické zhodnotenie.
Odpisy sa delia na:
- účtovné odpisy – vyjadrujú skutočnú mieru opotrebenia majetku, pričom účtovná jednotka si sama stanoví, koľko rokov bude majetok odpisovať,
- daňové odpisy - nevyjadrujú skutočnú mieru opotrebenia majetku, a teda vyjadrujú iba to, akú výšku vstupnej ceny dlhodobého majetku si účtovná jednotka môže podľa zákona o dani z príjmov v danom roku uplatniť do daňových výdavkov.
Výška daňových odpisov závisí okrem iných faktorov aj od odpisovej skupiny, do ktorej je majetok zaradený podľa zákona o dani z príjmov, a preto sa tomuto druhu odpisov budeme venovať aj ďalej v článku.
Viac o účtovných a daňových odpisoch a ich výpočte sa môžete dočítať v článku Odpisovanie majetku v roku 2019 (účtovné, daňové odpisy).
Zaraďovanie hmotného majetku do odpisových skupín v roku 2019
Zaradenie majetku do správnej odpisovej skupiny je kľúčovým krokom pri výpočte správnej výšky daňových odpisov. V prvom roku odpisovania hmotného majetku je účtovná jednotka povinná zaradiť majetok do jednej z odpisových skupín. Zákon o dani z príjmov definuje šesť odpisových skupín, pričom doba odpisovania je nasledovaná:
| Odpisová skupina | Doba odpisovania |
|---|---|
| 1 | 4 roky |
| 2 | 6 rokov |
| 3 | 8 rokov |
| 4 | 12 rokov |
| 5 | 20 rokov |
| 6 | 40 rokov |
V prílohe č. 1 zákona o dani z príjmov je presne vymedzená odpisová skupina spolu s majetkom, ktorý do nej spadá.
Hmotný majetok, ktorý nemožno zaradiť do odpisových skupín podľa prílohy č. 1, a ktorého doba použiteľnosti nevyplýva z iných predpisov, sa na účely odpisovania zaradí do odpisovej skupiny 2, t. j. bude sa odpisovať šesť rokov. Toto neplatí pre majetok odpisovaný časovou a výkonovou metódou, ktorý je upravený v § 26 ods. 6 a 7 zákona o dani z príjmov.
Hmotný majetok prenajatý formou finančného prenájmu (okrem pozemkov) sa odpisuje do výšky vstupnej ceny podľa jeho zaradenia do príslušnej odpisovej skupiny.
Daňová odpisová skupina 1
Majetok sa v tejto odpisovej skupine odpisuje 4 roky. Patria sem napríklad tieto druhy majetku:
- počítače,
- osobné automobily,
- spotrebná elektronika,
- kancelárske stroje,
- stroje pre poľnohospodárstvo, výrobu potravín alebo textilný priemysel,
- autobusy,
- dojnice, ovce, husi.
Daňová odpisová skupina 2
Majetok zaradený v tejto odpisovej skupine sa odpisuje 6 rokov. Táto skupina je charakteristická aj tým, že majetok v nej zaradený sa môže odpisovať aj zrýchlene. Patria sem napríklad tieto druhy majetku:
- nábytok,
- motocykle a prívesné vozíky,
- hudobné nástroje,
- stroje na výrobu papiera, plastov a gumy,
- stroje pre stavebníctvo,
- hodiny a hodinky,
- elektrické svietidlá,
- trolejbusy,
- radiátory.
Daňová odpisová skupina 3
Majetok zaradený v tejto odpisovej skupine sa odpisuje 8 rokov. Aj pri majetku zaradenom v tejto odpisovej skupine sa môže účtovná jednotka rozhodnúť, že bude majetok odpisovať zrýchlene. Do tejto skupiny patria napríklad tieto druhy majetku:
- elektrické motory, generátory a transformátory,
- turbíny,
- pece, horáky a ich časti,
- plynové generátory.
Daňová odpisová skupina 4
Majetok zaradený v tejto odpisovej skupine sa odpisuje 12 rokov. Do tejto skupiny patria napríklad tieto druhy majetku:
- montované budovy z betónu alebo kovov, ak nie sú samostatnými stavebnými objektmi pripojenými na inžinierske siete,
- lode a plavidlá,
- zbrane a munícia.
Daňová odpisová skupina 5
Majetok zaradený v tejto odpisovej skupine sa odpisuje 20 rokov. Do tejto skupiny patria tieto druhy majetku:
- budovy okrem tých, ktoré sú uvedené v odpisovej skupine 6,
- inžinierske stavby okrem stavieb uvedených v iných odpisových skupinách.
Daňová odpisová skupina 6
Majetok zaradený v tejto odpisovej skupine sa odpisuje najdlhšie, a to 40 rokov. Do tejto skupiny patria najmä budovy, pričom ak sa budova používa na niekoľko účelov, jej zaradenie do odpisovej skupiny bude rozhodujúce jej hlavné využitie určené z celkovej úžitkovej plochy. Ide o tieto typy majetku:
- bytové budovy,
- hotely a podobné budovy,
- budovy pre administratívu,
- budovy pre kultúru a verejnú zábavu, vzdelávanie a zdravotníctvo,
- ostatné nebytové budovy okrem nebytových poľnohospodárskych budov a ostatných budov nikde neuvedených,
- ostatné inžinierske stavby.
Odpisovanie nehmotného majetku v roku 2019
Dlhodobý nehmotný majetok je majetok so vstupnou cenou vyššou ako 2 400 € a dobou použiteľnosti, resp. s prevádzkovo-technickými funkciami dlhšími ako jeden rok. Môže ísť napríklad o softvér alebo oceniteľné práva ako sú licencie alebo know-how.
Odpisovanie nehmotného majetku je v zákone o dani z príjmov upravené veľmi okrajovo. Dlhodobý nehmotný majetok sa odpíše v súlade s účtovnými predpismi (v súlade so zákonom č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov), najviac do výšky vstupnej ceny s výnimkou goodwillu a záporného goodwillu, ktorý sa zahŕňa do základu dane podľa osobitných ustanovení.
Z uvedeného vyplýva, že daňové odpisy nehmotného majetku sú zhodné s účtovnými odpismi nehmotného majetku a nevzťahujú sa na ne žiadne odpisové skupiny. Účtovná jednotka si tak sama určí dobu odpisovania a sadzby odpisovania nehmotného majetku.
Ako prebieha odpisovanie hmotného a nehmotného majetku v roku 2020, ako aj zmeny, ktoré pri odpisovaní nastali nájdete v článku Daňové a účtovné odpisy hmotného a nehmotného majetku v roku 2020.
