Najviac preberané tuzemské samozdanenie je tuzemské samozdanenie stavebných prác. Okrem stavebných prác sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti aj pri ďalších dodaniach tovarov a služieb. Viac o tuzemskom samozdanení sa dozviete v nasledujúcom článku.
Podľa § 69 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len “zákon o DPH”) je povinný platiť daň platiteľ, ktorý dodáva tovar alebo službu v tuzemsku (dodávateľ). V určitých prípadoch môže dodávateľ - platiteľ DPH preniesť svoju daňovú povinnosť na odberateľa - platiteľa DPH, ktorý je príjemcom plnenia.
Čo je tuzemské samozdanenie
Tuzemské samozdanenie je laický pojem zaužívaný v podnikateľskej praxi, ktorý predstavuje postup odberateľa v prípade, keď naňho dodávateľ preniesol daňovú povinnosť. O samozdanení sa hovorí z dôvodu, že odberateľ - platiteľ DPH má povinnosť odviesť DPH z dodaných tovarov a služieb a zároveň má nárok na odpočet DPH z dodaných tovarov a služieb (po splnení podmienok § 49 až 51 zákona o DPH).
V súlade s § 69 ods. 12 zákona o DPH je platiteľ, ktorý je príjemcom plnenia od iného platiteľa, povinný platiť daň vzťahujúcu sa na:
- dodanie kovového odpadu a kovového šrotu v tuzemsku,
- prevod emisných kvót skleníkových plynov v tuzemsku,
- dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti v tuzemsku, ak sa jej dodanie uskutočňuje po 5-tich rokoch od prvej kolaudácie stavby, príp. jej časti alebo odo dňa začatia prvého užívania stavby, príp. jej časti, ak sa dodávateľ rozhodol zdaniť dodanie tejto nehnuteľnosti (jej časti),
- dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti v tuzemsku, ktorá bola predaná dlžnou osobou uznanou súdom alebo iným štátnym orgánom v konaní o nútenom predaji,
- dodanie tovaru, ktorý je predmetom záruky zabezpečujúcej pohľadávku veriteľa, pri výkone práva z tejto záruky,
- dodanie poľnohospodárskych plodín (obilnín, mlynárenských výrobkov, sladu, škrobov, olejnatých semien, plodov, rôznych zŕn, semien a plodov) patriacich do kapitol 10 a 12 Spoločného colného sadzobníka, ktoré nie sú bežne určené v nezmenenom stave na konečnú spotrebu, ak základ dane vo faktúre za dodanie týchto tovarov je 5 000 eur a viac,
- dodanie železa a ocele, predmetov zo železa a ocele patriacich do kapitoly 72 Spoločného colného sadzobníka a do položiek 7301, 7308 a 7314 Spoločného colného sadzobníka okrem kovového odpadu a kovového šrotu, ak základ dane vo faktúre za dodanie týchto tovarov je 5 000 eur a viac,
- dodanie mobilných telefónov, ktoré sú vyrobené alebo prispôsobené na použitie v spojení s licencovanou sieťou a fungujú na stanovených frekvenciách bez ohľadu na to, či majú alebo nemajú iné využitie, ak základ dane vo faktúre za dodanie mobilných telefónov je 5 000 eur a viac,
- dodanie integrovaných obvodov, ako sú mikroprocesory a centrálne spracovateľské jednotky, v stave pred zabudovaním do výrobkov pre konečného spotrebiteľa, ak základ dane vo faktúre za dodanie integrovaných obvodov je 5 000 eur a viac,
- dodanie stavebných prác vrátane dodania stavby alebo jej časti, ktoré patria do sekcie F štatistickej klasifikácie, a dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak inštalácia alebo montáž patrí do sekcie F štatistickej klasifikácie.
Okrem dodaní tovarov a služieb podľa § 69 ods. 12 zákona o DPH prenáša dodávateľ na odberateľa daňovú povinnosť aj pri:
- dodaní zlata vo forme suroviny alebo polotovaru o rýdzosti minimálne 325 tisícin,
- dodaní investičného zlata, ak sa platiteľ rozhodol dodanie investičného zlata zdaňovať.
Tuzemské samozdanenie stavebných prác je v súčasnosti najrozšírenejšie a týka sa veľkého množstva podnikateľov, napr. pri dodaní klimatizácie s montážou sa prenáša daňová povinnosť na odberateľa - platiteľa DPH. Viac tejto téme sa dozviete v článku Tuzemské samozdanenie stavebných prác od roku 2016.
Faktúra a tuzemské samozdanenie v roku 2017
Preniesť daňovú povinnosť na príjemcu plnenia môže dodávateľ len po splnení podmienok:
- miesto dodania vyššie uvedených tovarov alebo služieb je v tuzemsku,
- dodávateľ aj odberateľ sú platiteľmi DPH registrovanými v tuzemsku podľa § 4, § 4b, § 5 a § 6 (môžu byť aj zahraničnými osobami registrovanými v tuzemsku),
- dodávaný tovar alebo služba musia patriť medzi vyššie uvedené tovary a služby,
- v prípade, že ide o dodanie tovarov podľa § 69 ods. 12 písm.f) - i) zákona o DPH, základ dane na faktúre musí byť minimálne 5 000 eur.
Hranica 5 000 eur sa posudzuje samostatne za každé písmeno § 69 odstavca 12. Ak dodávateľ na jednej faktúre uvedie dodanie mobilných telefónov v sume bez DPH 3 200 eur a dodanie integrovaných obvodov v sume 2 800 eur, nemôže preniesť daňovú povinnosť na odberateľa, aj keď celková suma faktúry bez dane je 6 000 eur, pretože hranica 5 000 eur sa posudzuje samostatne pri dodaní mobilných telefónov podľa § 69 ods. 12 písm. h) zákona o DPH a samostatne pri dodaní integrovaných obvodov podľa § 69 ods. 12 písm. i).
Dodávateľ, ktorý vystavuje faktúru v režime tuzemského samozdanenia, uvedie na faktúre sumu bez DPH a informáciu “Prenesenie daňovej povinnosti”.
Príklad na tuzemské samozdanenie
Spoločnosť Podnikajte.sk, s.r.o. - platiteľ DPH nakúpila od platiteľa DPH mobilné telefóny, pričom základ dane na faktúre je v sume 6 000 eur. Dodávateľ vystavil faktúru s 0 % DPH. Spoločnosť Podnikajte.sk, s.r.o. “prirazí” k sume 6 000 eur 20 % DPH, teda sumu 1 200 eur a túto daň odvedie. Zároveň si z prijatej faktúry za nákup mobilných telefónov môže odpočítať 20 % DPH, tzn. že o sumu 1 200 eur si svoju daňovú povinnosť zníži. Ak by v danom zdaňovacom období nič iné nenakúpila ani nič nepredala, jej daň na úhradu by bola 0 eur.
Vykazovanie dodaní tovarov a služieb pri tuzemskom samozdanení v daňovom priznaní k DPH a v kontrolnom výkaze
Dodávateľ neuvádza v daňovom priznaní k DPH údaje o dodaniach tovarov a služieb, pri ktorých je povinný platiť daň príjemca plnenia (odberateľ).
Dodávateľ neuvádza v kontrolnom výkaze k DPH údaje o dodaniach tovarov a služieb, pri ktorých je povinný platiť daň príjemca plnenia okrem dodaní tovarov podľa § 69 ods. 12 písm. f) až j) zákona o DPH, pri ktorých je povinný platiť daň príjemca plnenia. V kontrolnom výkaze k DPH vypĺňa dodávateľ pri dodaní tovarov podľa § 69 ods. 12 písm. f) až j) zákona o DPH časť A.2., a to pri:
- poľnohospodárskych plodinách,
- kovoch a kovových predmetoch,
- mobilných telefónoch,
- integrovaných obvodoch,
- dodaní stavby, príp. jej časti, stavebných prácach a dodaní tovaru s inštaláciou a montážou, ak patria do sekcie F štatistickej klasifikácie,
pri ktorých je povinný platiť daň príjemca plnenia (odberateľ).
Vzor časti A.2 kontrolného výkazu k DPH pri tuzemskom samozdanení
Odberateľ vykazuje údaje o daňovej povinnosti pri dodaní tovarov a služieb, pri ktorých má povinnosť platiť daň, na riadku 09 a 10 daňového priznania k DPH. Ak odberateľ uplatňuje nárok na odpočet dane, vykazuje sumu odpočítanej dane na riadku 21 daňového priznania k DPH.
Odberateľ vykazuje údaje o dodaní tovarov a služieb, pri ktorých má povinnosť platiť daň, v kontrolnom výkaze k DPH v časti B.1.
Vzor časti B.1 kontrolného výkazu k DPH pri tuzemskom samozdanení