Akú DPH od roku 2025 uplatniť pri obedovom menu s nápojom, ubytovaní s wellnessom či na dopravu objednanej knihy? Rady a tipy daňovej poradkyne Márie Samekovej.
Od 1.1.2025 sa uplatňujú nové sadzby DPH. Zatiaľ čo základná sa zvýšila na 23 %, na potraviny či niektoré služby sa vzťahuje buď 19 %, alebo 5 % sadzba dane z pridanej hodnoty. So zaradením tovarov a služieb do jednotlivých sadzieb je však dlhodobý problém a nová úprava viac „svetla“ do problematiky nepriniesla – skôr naopak. Praktické informácie a tipy, ako si poradiť v špecifických situáciách a čo robiť, ak si podnikateľ uplatnením správnej DPH nie je istý, pre Podnikajte.sk priblížila daňová poradkyňa a audítorka Mária Sameková.
Nové sadzby DPH v praxi vyvolávajú otázniky
Od 1.1.2025 sa v gastro službách uplatňujú všetky tri nové sadzby DPH, no ich správne určenie závisí od viacerých faktorov. Odborníčka sa preto v praxi stretáva s tým, že podnikatelia v tomto odvetví majú problém napríklad s určením, či v ich prípade ide o reštauračné služby so zníženou 5 % sadzbou DPH, alebo majú uplatňovať 19 % DPH, pretože okrem jedla neposkytujú iné podporné služby. „V prípade donášky jedla zasa nerozlišujú, či je preprava súčasťou jedla, lebo ju zabezpečujú vlastným dopravným prostriedkom, alebo ide o samostatné plnenie objednané od tretej strany, napríklad rôznych taxi služieb, ktoré sa špecializujú na rozvoz jedla z reštaurácií,“ dodáva M. Sameková.
Jedným z najčastejších problémov je správne určenie sadzby DPH. V niektorých prípadoch je potrebné uplatniť všetky tri sadzby, pretože ide o samostatné dodania služieb (napríklad zákazník príde do reštaurácie, objedná si z jedálneho lístka alkoholický prípitok, jedlo, nealkoholický nápoj). V iných prípadoch ale ide o jedno zložené plnenie, kde vedľajšie plnenia vstupujú do základu dane hlavného plnenia a pre celé zložené plnenie je potrebné uplatniť jednu sadzbu DPH. Ide napríklad o obedové menu, ktorého súčasťou je okrem polievky, hlavého jedla aj nealkoholický nápoj. Za vedľajšie plnenia k hlavnému plneniu tiež možno považovať obal k jedlu, dopravu ku knihám či poistenie tovaru.
„V zmysle zákona o DPH, ako aj európskej judikatúry, ide v takýchto prípadoch o zložené plnenie, ktorým je dodanie jedla, knihy atď. V praxi to znamená, že všetky položky vstupujú do základu dane hlavného plnenia, pričom sa uplatní sadzba DPH príslušná pre toto plnenie,“ vysvetľuje daňová poradkyňa. Preto, ak si zákazník objedná knihu, ktorá podlieha 5 % DPH, potom mu dodávateľ knihu vrátane dopravy vyfakturuje s 5 % DPH. Na druhej strane, ak by si objednal jedlo a reštaurácia nemá vlastnú dopravu na rozvoz jedla, len ju sprostredkuje napríklad cez službu Bolt, potom každý dodávateľ fakturuje samostatne svoju službu. Jedlo reštaurácia dodá s 19 % DPH, avšak sprostredkovanú dopravu jedla zákazník zaplatí v sadzbe dane 23 %.
Uplatňovanie sadzieb DPH v špecifických situáciách v gastre
Niektoré prípady uplatnenia trojakého rozdelenia sadzieb DPH sú už jasnejšie, niekoľko približujeme aj v článkoch DPH v gastro prevádzkach od roku 2025 a Sadzby DPH v reštauračných službách od 1.1.2025. V praxi sa ale vyskytujú stále rôzne špecifické situácie, ktoré si vyžadujú individuálne riešenia a správne uplatniť DPH môže byť zložitejšie.
K osobitému prístupu napríklad dochádza pri reštauračných a stravovacích službách spojených s poskytnutím ďalších služieb, ako je hudobné či tanečné vystúpenie (napríklad plesy či silvestrovské večierky). Ako vysvetľuje odborníčka, vtedy, napriek tomu, že je počas nich podávané jedlo a nápoje, sa uplatňuje na celú vstupenku 23 % DPH. „V tomto prípade ide o poskytovanie celého balíka komplexných služieb, ktoré pozostáva okrem reštauračných a stravovacích služieb aj z poskytovania ďalších služieb zábavy. Ak ale má účastník možnosť objednať si na takejto zábavnej akcii ďalšie služby, jedlo a nápoje nad rámec toho, čo je zahrnuté v cene vstupného, tu sa už uplatňuje taká sadzba, aká pre príslušnú reštauračnú službu platí podľa aktuálneho znenia zákona (jedlo 5 %, nealkoholické nápoje 19 %, alkoholické nápoje 23 %).“
V inej situácii, ak je zákazníkovi podávaná napríklad viacchodová večera, ktorá pozostáva nielen z jedla, ale aj nealkoholických a alkoholických nápojov (môže byť prípitok podľa výberu, predjedlo, polievka, hlavné jedlo a dezert), treba rozlišovať, či je cena pevne stanovená za všetky položky spolu. Ak áno, na celú večeru sa bude vzťahovať 5 % DPH. V prípade, že zákazník má v rámci menu možnosť výberu z určitého okruhu jedál a nápojov, uplatní sa príslušná sadzba dane pre poskytnutie jedál (5 %) a príslušná sadzba pre nápoje (19 % nealko, 23 % alkoholické). „Jednou 5 % sadzbou DPH sa zaťaží aj večera v prípade, že je podávaná formou švédskych stolov, kde si zákazník má možnosť brať jedlo a nápoje podľa vlastného uváženia,“ dodáva M. Sameková.
Uplatňovanie sadzieb DPH v špecifických situáciách pri ubytovacích službách
Okrem reštauračných služieb sa vzťahuje 5 % sadzba DPH aj na ubytovacie služby. Aj tu dochádza k špecifickým situáciám, kedy treba pri správnom uplatnení sadzby dane vziať do úvahy viaceré premenné. Napríklad je bežné, že v hotelových izbách sa nachádzajú mini bary s nealko nápojmi či pochutinami. Ako uvádza daňová poradkyňa, konzumácia z mini baru obyčajne nie je súčasťou ubytovania (nejde o jedno zložené plnenie), a tak nemôže cena skonzumovaných nápojov z mini baru vstupovať do základu dane za ubytovanie. Ide o samostatné plnenia. Hotel túto konzumáciu preto účtuje oddelene od ubytovania, pričom jednotlivé tovary zaťaží takou DPH, aká pre daný skonzumovaný tovar platí – nealkoholické nápoje 19 %, alkoholické 23 %, pochutiny, ako napr. arašidy 19 % a podobne.
„Iná situácia by v praxi nastala, ak by hotel umožňoval konzumáciu z mini baru v rámci ubytovania, bez toho, že by osobitne účtoval to, čo ubytovaná osoba z mini baru skonzumuje. Cena ubytovania zaťažená 5 % DPH by bola rovnaká bez ohľadu na to, či by túto možnosť konzumácie z mini baru „zadarmo“ ubytovaný využil,“ upresňuje odborníčka.
Prevádzkovatelia ubytovacích zariadení neraz hosťom ponúkajú možnosť spojiť pobyt s wellnessom, vstupom do bazéna či sauny a podobne. Tieto služby však spadajú do základnej 23 % sadzby DPH (s výnimkou vstupu do fitness centra, kde platí 5 % DPH). „Ak sú v cene ubytovania automaticky poskytované aj iné služby, ako vstup do hotelového bazéna, wellness či sauny, potom ide o jedno zložené plnenie, kde ubytovanie je základnou službou a ostatné služby poskytované v rámci ubytovania sú vedľajšími doplnkovými službami k ubytovaniu. Ak je cena ubytovania rovnaká, bez ohľadu na to, či ubytovaná osoba túto možnosť vstupu do wellness, alebo hotelového bazénu využije, potom je toto plnenie zaťažené sadbou pre ubytovanie, teda 5 % DPH. Ak by však hotel ponúkal ubytovanie ako samostatné plnenie, pričom by ponúkal tak ubytovaným, ako aj neubytovaným hosťom možnosť vstupu do wellness, alebo do bazéna za odplatu, potom by šlo o dve samostatné plnenia, pri ktorých by sa uplatňovali dve sadzby DPH a to 5 % pri ubytovaní a 23 % za vstup do wellness,“ vysvetľuje M. Sameková a dodáva, že hotel by takto postupoval aj v prípade, že by mal pre takéto vstupy dva cenníky – výhodnejší pre ubytovaných hostí a s vyššími cenami pre vstup neubytovanej verejnosti.
Zhrnutie niektorých prípadov a sadzieb DPH, ktoré sa v daných situáciách uplatňujú, uvádzame v tabuľke.
| Tovar/služba | Sadzba DPH | |
|---|---|---|
| Viacchodová večera | Jedlo + alko + nealko nápoje v rámci jednej ceny | 5 % |
| Výber z okruhu jedál a nápojov | 5 % jedlo, 19 % nealko nápoje, 23 % alko nápoje | |
| Bufetové stoly – jedlo + nápoje | 5 % | |
| Reštauračné služby spojené s hudbou a tancom (ples, silvestrovská zábava) | Jedlo a nápoje sú v cene lístka | 23 % (za vstupenku) |
| Jedlo a nápoje nad rámec toho, čo zahŕňa vstupenka | 5 % jedlo, 19 % nealko, 23 % alko | |
| Hotel – mini bar na izbe | Nie je v cene ubytovania, hosť platí za každú položku, ktorú skonzumuje | Príslušná sadzba pre danú položku podľa colného sadzobníka |
| Je v cene ubytovania, nezáleží, či mini bar využije, alebo nie | 5 % (za ubytovanie) | |
| Ubytovanie s možnosťou využiť wellness, saunu či bazén | V rámci ubytovania, nezáleží, či hosť využije, alebo nie | 5 % (za ubytovanie) |
| Nad rámec ubytovania, za využitie hosť dopláca | 5 % ubytovanie, 23 % vstup do wellness, bazéna či sauny* | |
| Dva cenníky za využitie wellnessu, sauny či bazéna (výhodnejšia cena pre ubytovaných, vyššia cena pre neubytovaných) | 23 % vstup do wellness, sauny či bazéna* | |
Nesprávne uplatniť DPH sa nevypláca
Zákonnou povinnosťou podnikateľov je uplatňovať správnu sadzbu DPH v súlade so zákonom o dani z pridanej hodnoty. Treba mať na pamäti, že ak podnikateľ uplatní vyššiu sadzbu DPH ako by mal (napríklad preto, že si nie je istý, akú má uplatniť, a tak dá radšej vyššiu, alebo sa pomýli), a uvedie túto daň na pokladničnom doklade/faktúre, musí ju v danej výške štátu aj odviesť. To znamená, že sa buď oberie o maržu, alebo bude mať zbytočne drahšie tovary/služby. A ak by odviedol štátu napokon nižšiu daň ako je uvedená na doklade, správca dane by v prípade kontroly rozdiel medzi uvedenou sadzbou na doklade a odvedenou DPH dorubil, pričom by z rozdielu neodvedenej dane vyrubil aj sankciu. „Rovnako, ak by od zákazníka vybral a na doklade uviedol nižšiu DPH ako mal uviesť v súlade so zákonom, správca dane rozdiel pri kontrole dorubí aj so sankciou vypočítanou z rozdielu neodvedenej DPH. Preto je veľmi dôležité určiť správnu sadbu DPH pri každom dodávanom tovare či službe,“ upozorňuje M. Sameková.
Keďže v praxi v uplatňovaní sadzieb DPH neraz vládne zmätok, ak podnikateľ nevie sám správne určiť sadzbu, odborníčka radí obrátiť sa na daňového poradcu, ktorý mu pomôže zatriediť tovar/službu podľa colného sadzobníka do správnej položky a priradiť správnu sadzbu podľa príloh zákona. Ďalšou možnosťou je požiadať písomne o odpoveď správcu dane napr. na webe Finančnej správy SR v časti FAQ, resp. pozrieť sa, či už na rovnakú otázku metodici finančnej správy neodpovedali vo zverejnených odpovediach v rovnakej časti webu. Prípadne hľadať vo zverejnených informáciách finančnej správy na jej webe, v ktorých sú uvedené aj príklady.
Praktické a aktuálne informácie o dani z pridanej hodnoty a jej uplatňovaní v praxi však tiež nájdete v našich článkoch v téme Sadzba DPH.
