Mali ste v roku 2022 príjem zo zamestnania zo zahraničia? Prinášame postup, ako vyplniť daňové priznanie k dani z príjmov – typ A v roku 2023 (za rok 2022), ak ste daňovým rezidentom SR.
Pracovali ste v roku 2022 v zahraničí a neviete, či podať daňové priznanie aj na Slovensku? V prípade, ak vaše celkové zdaniteľné príjmy (t. j. slovenské aj zahraničné) za rok 2022 presiahli hranicu 2 289,63 € alebo vaše príjmy túto hranicu nepresiahli, ale vykázali ste daňovú stratu, daňové priznanie podať musíte. Táto povinnosť sa na vás vzťahuje, ak ste rezidentom SR, t. j. daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou.
V tomto článku nájdete informácie o tom, kto je rezidentom SR a na čo si dať pozor pri vypĺňaní daňového priznania, ak ste mali v roku 2022 príjem zo zamestnania v zahraničí.
Kto je rezidentom SR, t. j. daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou?
Daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou, t. j. rezidentom SR je tá fyzická osoba, ktorá spĺňa aspoň jednu z nasledovných podmienok uvedených v § 2 písm. d) zákona č. 595/2003 Z . z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“):
- má na území SR trvalý pobyt, alebo
- má na území SR bydlisko (t. j. využíva dlhodobé ubytovanie, ktoré neslúži na príležitostné ubytovanie, dlhodobým ubytovaním sa rozumie napr. podnájom), alebo
- sa na území SR obvykle zdržiava, a to viac ako 183 dní v príslušnom kalendárnom roku.
Viac informácií o daňovej rezidencii nájdete v článku Posudzovanie daňovej rezidencie fyzickej a právnickej osoby.
Aký je príjem zo zamestnania zo zahraničia?
Príjem zo zamestnania v zahraničí sa považuje za aktívny príjem zo zdrojov v zahraničí. Ide o príjem zamestnanca, ktorý vykonával prácu u zahraničného zamestnávateľa mimo územia SR.
Za príjem zo zamestnania plynúceho zo zdroja v zahraničí považujeme napr. prácu zamestnanca pre českého zamestnávateľa a výkon samotnej práce v Českej republike.
Za príjem zo zamestnania plynúceho zo zdroja v zahraničí však nepovažujeme napr. prácu zamestnanca pre rakúskeho zamestnávateľa a výkon samotnej práce v Bratislave.
Viac informácií a príkladov nájdete v článku Čo sú príjmy zo zdrojov v zahraničí?
Daňové priznanie k dani z príjmov zo zamestnania v zahraničí za rok 2022 (v roku 2023) som už podal v zahraničí, musím tak urobiť aj na Slovensku?
Rezident SR, ktorý v roku 2022 poberal príjmy zo zamestnania zo zdrojov v zahraničí, si nemôže vybrať štát, v ktorom bude tieto príjmy zdaňovať. Všeobecným pravidlom je, že príjmy zo zamestnania sa zdania v tom štáte, kde došlo ku skutočnému výkonu činnosti. To znamená, že ak rezident SR vykonával závislú činnosť (zamestnanie) v zahraničí (napr. v Českej republike u českého zamestnávateľa), tento príjem mu bude zdanený v zahraničí (t. j. v Českej republike), a to podľa podmienok vnútroštátnej legislatívy.
Avšak to, že zamestnancovi bol už tento príjem zdanený v zahraničí, neznamená, že už nemá žiadne daňové povinnosti na území SR. Takáto osoba je povinná podať daňové priznanie aj na Slovensku (ak spĺňa podmienky, ktoré sme uviedli na začiatku tohto článku), a to za rok 2022 do 31.3.2023.
Zamestnanec, ktorý mal príjem zo zahraničia však môže využiť odklad na podanie daňového priznania, a to v lehote do 30.6.2023 alebo do 30.9.2023. Viac informácií, ako na predĺženie lehoty na podanie daňového priznania, nájdete v článku Odklad daňového priznania za rok 2022 (v roku 2023) - vzor.
Nezaplatím daň z príjmov pri príjmoch zo zamestnania zo zahraničia za rok 2022 (v roku 2023) duplicitne, ak podám daňové priznanie aj na Slovensku?
V prípade, ak fyzickej osobe – zamestnancovi vznikne povinnosť podať daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2022 aj na Slovensku, pričom jeho príjem už bol zdanený v zahraničí, nenastane situácia, že sa mu daný príjem zdaní duplicitne, t. j. už po druhý krát?
Práve na zabránenie dvojitého zdanenia slúžia metódy na zamedzenie dvojitého zdanenia, a to metóda zápočtu dane alebo metóda vyňatia príjmov.
Ako uviesť príjmy zo zamestnania zo zahraničia v daňovom priznaní k dani z príjmov za rok 2022 (v roku 2023)?
Fyzická osoba podáva v lehote na podanie daňového priznania k dani z príjmov daňové priznanie, pričom má na výber z dvoch typov tlačív daňového priznania, a to:
- typ A, alebo
- typ B.
Daňové priznanie k dani z príjmov – typ A za rok 2022 (v roku 2023) podáva osoba, ktorá mala v roku 2022 len príjmy zo závislej činnosti. V prípade, ak osoba podáva tento typ daňového priznania a mala v roku 2022 príjmy zo zamestnania zo zdrojov v zahraničí aj príjmy zo Slovenska, tieto príjmy, ako aj poistné na sociálne a zdravotné poistenie z týchto príjmov spočíta a údaje uvedie v daňovom priznaní na príslušných riadkoch daňového priznania. Následne na zamedzenie dvojitého zdanenia vyberie vhodnú metódu, a to metódu vyňatia príjmov alebo metódu zápočtu dane, pričom pri príjmoch zo závislej činnosti si môže fyzická osoba vybrať metódu, ktorá je pre ňu výhodnejšia.
Daňové priznanie k dani z príjmov – typ B za rok 2022 (v roku 2023) podáva osoba, ktorá mala v roku 2022 aj iné príjmy, než len príjmy zo závislej činnosti (napr. mala príjem u českého zamestnávateľa a mala príjem zo živnosti na Slovensku). V takomto prípade fyzická osoba, uvedie svoje príjmy v príslušných oddieloch daňového priznania a taktiež použije vhodnú metódu na zamedzenie dvojitého zdanenia, a to podľa uzatvorenej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia s príslušnou krajinou.
To, ako postupovať pri vypĺňaní daňového priznania, si môžete prečítať v článku Daňové priznanie fyzickej osoby za rok 2022 – ako na to?.
Pozor na to, že po vyplnení všetkých príslušných častí daňového priznania, musí fyzická osoba – rezident SR vyplniť aj oddiel s názvom „Miesto na osobitné záznamy daňovníka“, kde je potrebné zaškrtnúť, že fyzická osoba uvádza osobitné záznamy a musí uviesť kód štátu (podľa zdroja príjmu), druh príjmu (len v prípade daňového priznania – typ B) a sumu príjmov a výdavkov zo zdroja v zahraničí.
Daňové priznanie pri príjmoch zo zamestnania zo zahraničia za rok 2022 (v roku 2023) – príklad
Pán Juraj bol časť roka 2022 zamestnancom u českého zamestnávateľa a pracoval v Prahe a časť roka bol evidovaný ako uchádzač o zamestnanie. Jeho zdaniteľné príjmy za rok 2022 presiahli zákonom stanovenú hranicu, je daňovým rezidentom SR a preto musí podať daňové priznanie k dani z príjmov, a to aj napriek tomu, že mu český zamestnávateľ vykonal ročné zúčtovanie dane. Nakoľko mal v roku 2022 len príjmy zo závislej činnosti, podáva daňové priznanie k dani z príjmov – typ A.
Z potvrdenia o zdaniteľných príjmoch zo závislej činnosti, ktoré mu vystavil český zamestnávateľ budeme potrebovať:
- úhrn zúčtovaných príjmov zo závislej činnosti zdaniteľných v ČR: 186 300 CZK,
- úhrn poistného, ktoré je povinný platiť daňový nerezident ČR: 20 495 CZK.
V prípade, ak je príjem zo zahraničia v inej mene než EUR, je potrebné údaje prepočítať. Jedna z možností je ročným priemerným kurzom, ktorý bol v roku 2022 v sume 24,5659 CZK/EUR.
Juraj musí pri vypĺňaní daňového priznania za rok 2022 postupovať nasledovne:
1. strana daňového priznania typ A – tu uvedie Juraj informácie o tom, aký druh daňového priznania podáva (riadne) a taktiež informáciu o tom, za aký rok daňové priznanie podáva (2022). Na riadku číslo 01 uvedie svoje rodné číslo a na riadok 03 až 10 uvedie svoje identifikačné údaje (priezvisko, meno, adresu trvalého pobytu a kód štátu SK). Je dobré, ak vyplní aj nepovinné údaje, ktorými sú telefónne číslo (riadok 25) a e-mailová adresa (riadok 26).
2. strana daňového priznania typ A – nakoľko si Juraj neuplatňuje daňový bonus na dieťa a ani nezdaniteľnú časť na manželku a taktiež nie je dôchodca, tak III. a IV. oddiel nevypĺňa. Na tejto strane však začne s vypĺňaním V. oddielu – výpočet základu dane z príjmov zo závislej činnosti, kde na riadku 34 uvedie úhrn príjmov od českého zamestnávateľa, ktorý prepočíta kurzom, t. j. uvedie sumu 7 583,68 € (186 300 CZK/24,5659). Vo výpočte základu dane bude pokračovať na ďalšej strane.
3. strana daňového priznania typ A – Juraj pokračuje výpočtom základu dane a teda V. oddielom, kde do riadku 36 vyplní údaje o úhrnnom povinnom poistnom, ktoré mu zamestnávateľ zrazil z jeho mzdy za rok 2022, ktoré prepočíta kurzom, t. j. uvedie sumu 834,29 €(20 495 CZK/24,5659). Riadok 37 a 38 Juraj vyplniť nemusí, pretože informáciu o výške zrazeného poistného na sociálne a zdravotné poistenie od zamestnávateľ nedostal. Pokračuje teda výpočtom základu dane na riadku 39, kde uvedie rozdiel riadkov 34 a 36, t. j. 7 583,68 € - 834,29 € = 6 749,39 €.
Na tejto strane nasleduje VI. oddiel – výpočet dane podľa § 15 zákona a Juraj začína uvedením výšky nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, na ktorú má nárok, a to na riadku 40, tá je vo výške 4 579,26 €. Nakoľko si iné nezdaniteľné časti základu dane neuplatňuje, uvedie rovnakú sumu aj na riadku 43. Riadok 44 je určený pre výpočet základu dane zníženého o sumu nezdaniteľnej časti základu dane, t. j. riadok 39 – riadok 43 = 6 749,39 € - 4 579,26 € = 2 170,13 €. Z uvedeného rozdielu, Juraj vypočíta na riadku 45 daň z príjmov, ktorá je vo výške 19 % z 2 170,13 € = 412,3247 € a zaokrúhli ju matematicky na 412,32 €.
Juraj chce zamedziť dvojitému zdaneniu, nakoľko príjem mu už bol zdanený v ČR, tak použije metódu vyňatia príjmov, a to na riadku 48. Na tomto riadku uvedie výšku vyňatých príjmov (základov dane), t. j. sumu 6 749,39 €. Nakoľko Juraj iné príjmy v roku 2022 nemal, na riadku 49 a na riadku 50 uvedie nulu.
4. strana daňového priznania typ A – táto strana sa týka výpočtu daňového bonusu a výšky konečnej daňovej povinnosti. Juraja sa táto strana teda netýka a nič nevypĺňa.
5. strana daňového priznania typ A – na tejto strane sa vypĺňa možnosť uplatnenia 2 %, resp. 3 % zo zaplatenej dane, avšak Juraj takúto možnosť nemá a preto zaškrtne „neuplatňujem postup podľa § 50 zákona“.
6. strana daňového priznania typ A – táto strana sa začína hneď IX. oddielom „Miesto na osobitné záznamy daňovníka“ a tento oddiel Juraj vypĺňať bude, preto hneď na úvode zaškrtne riadok „Uvádzam osobitné záznamy“. V tejto časti je potrebné vyplniť kód štátu, z ktorého plynul daňovníkovi príjem a výšku príjmov a výdavkov (t. j. výdavkov preukázateľne zaplatených na povinné zahraničné poistenie). Juraj vyplní:
- kód štátu: 203 (t. j. ČR),
- výšku príjmov: 7 583,68 €,
- výšku výdavkov: 834,29 €.
Pre správnosť údajov, Juraj do poznámok uvedie aj slovnú informáciu o tom, aký prepočítací kurz použil pri premene CZK na EUR.
Posledným dôležitým riadkom, je počet príloh – riadok 87. Tu Juraj uvedie číslo 1, nakoľko má iba 1 prílohu k daňovému priznaniu, a to potvrdenie o príjme od českého zamestnávateľa.
Juraj pripojí podpis (ak daňové priznanie podáva listinne) a dátum, čím vyhlasuje, že všetky údaje v daňovom priznaní sú správne a úplné.
Pozrite si, ako sa Jurajovi nakoniec podarilo daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2022 (v roku 2023) pri príjmoch zo zamestnania zo zahraničia, vyplniť.
