Od roku 2021 nastáva zmena v uplatňovaní zníženej 15 %-nej sadzby dane z príjmov. Aké sadzby dane z príjmov uplatnia fyzické a právnické osoby v roku 2021?
Dňa 2.12.2020 Národná rada Slovenskej republiky schválila novelu zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“), ktorou sa menia aj sadzby dane z príjmov pre fyzické a právnické osoby. Novelou zákona o dani z príjmov sa mení úprava sadzby dane z príjmov na 15 %, ktorú v roku 2020 mohli uplatniť právnické osoby a živnostníci s podmienkou dosiahnutia ročných príjmov do 100 000 €. Ktorí daňovníci budú môcť uplatniť zníženú sadzbu dane z príjmov vo výške 15 % po novom?
Sadzby dane z príjmov pre právnické a fyzické osoby podľa novely zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 1. januára 2021 sa prvýkrát použijú a uplatnia v zdaňovacom období, ktoré začína najskôr 1. januára 2021.
O ďalších zmenách, ktoré prinesie novela zákona o dani z príjmov od roku 2021 si môžete prečítať v článku Novela (zmeny) zákona o dani z príjmov od roku 2021 a 2022.
Zníženú sadzbu dane z príjmov – 15 % si od roku 2021 budú môcť uplatniť len fyzické a právnické osoby s obratom do 49 790 €
Predtým, než uvedieme sadzby dane z príjmov, ktoré v roku 2021 môžu uplatniť fyzické a právnické osoby zo zisteného základu dane, popíšeme si zmenu v uplatňovaní 15 % - zníženej sadzby dane z príjmov, ktorú prináša schválená novela zákona o dani z príjmov.
Sadzba dane z príjmov sa pre vybrané právnické a fyzické osoby znížila na 15 % schválenou novelou zákona o dani z príjmov v roku 2019, pričom prvýkrát sa táto znížená sadzba dane mohla uplatniť za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2020. O znížení sadzby dane z príjmov pre vybrané právnické a fyzické osoby od roku 2020 na 15 % sme vás informovali v článku Novela (zmeny) zákona o dani z príjmov od 1.1.2020 a neskôr, ako aj v článku Sadzby dane z príjmov fyzických a právnických osôb v roku 2019 a 2020. Podľa novely zákona o dani z príjmov si zníženú sadzbu dane z príjmov mohli uplatniť predovšetkým živnostníci a právnické osoby s ročnými príjmami do 100 000 €.
Novela zákona o dani z príjmov, účinná od 1.1.2021 však upravuje zníženie sadzby dane z príjmov na 15 % len pre fyzické a právnické osoby, ktorých zdaniteľné prímy (výnosy) za zdaňovacie obdobie nepresiahnu sumu ustanovenú osobitným predpisom, t. j. sumu 49 790 € podľa § 4 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“). Upozorňujeme však, že znížená 15 % - ná sadzba dane, ktorú si môžu uplatniť fyzické a právnické osoby so zdaniteľnými príjmami (výnosmi) maximálne vo výške 49 790 €, nemá nič spoločné so získaním statusu „mikrodaňovník“, či s obratom pre povinnú registráciu za platiteľa DPH. Uvedené znamená, že ak napr. fyzická osoba bude mať v roku 2021 zdaniteľné príjmy vo výške 49 000 €, uplatní zníženú sadzbu dane z príjmov – 15 %, a to bez ohľadu, či sa zaraďuje medzi mikrodaňovníkov alebo nie.
Sadzby dane z príjmov fyzických osôb v roku 2021
Od 1.1.2021 si fyzická osoba uplatní nasledovné sadzby dane z príjmov zo základu dane zisteného nasledovne:
Zo základu dane zisteného podľa § 4 ods. 1 písm. a) zákona, t. j. zo súčtu čiastkových základov dane z príjmov:
- zo závislej činnosti (zníženého o nezdaniteľné časti základu dane),
- z prenájmu nehnuteľností,
- z príjmov z použitia diela a podania umeleckého výkonu, a
- z ostatných príjmov.
sa uplatní táto sadzba dane z príjmov:
| 19% | 25 % |
|---|---|
| z tej časti základu dane, ktorá nepresiahne sumu 37 981,94 € (vrátane) |
z tej časti základu dane, ktorá presiahne sumu 37 981,94 € (t. j. 37 981,95 € a viac) |
Poznámka: suma 37 981,94 € je 176,8 – násobok sumy platného
životného minima.
Zo základu dane zisteného súčtom čiastkových základov dane z príjmov (ktorý sa zníži o nezdaniteľné časti základu dane a o daňovú stratu):
- z podnikania (§ 6 ods. 1), a
- z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 2),
sa uplatní táto sadzba dane z príjmov:
| 15% | 19% | 25% |
|---|---|---|
| ak zdaniteľné príjmy (výnosy) sú za zdaňovacie obdobie vo výške neprevyšujúcej sumu 49 790 € |
z tej časti základu dane, ktorá nepresiahne sumu 37 981,94 € (vrátane), ak zdaniteľné príjmy (výnosy) sú za zdaňovacie obdobie vo výške prevyšujúcej sumu 49 790 € |
z tej časti základu dane, ktorá presiahne sumu 37 981,94 € (t. j. 37 981,95 € a viac), ak zdaniteľné príjmy (výnosy) sú za zdaňovacie obdobie vo výške prevyšujúcej sumu 49 790 € |
Poznámka: suma 37 981,94 € je 176,8 – násobok sumy platného životného
minima.
Ako môžeme vidieť, to, či si fyzická osoba bude môcť uplatniť sadzbu dane z príjmov vo výške 15 %, alebo 19 % (resp. 25 %) závisí od toho, či budú jej zdaniteľné príjmy (t. j. príjmy, ktoré sú predmetom dane) za zdaňovacie obdobie presahovať sumu ustanovenú osobitným predpisom, ktorým je § 4 ods. 1 zákona o DPH, t. j. 49 790 €.
Sadzby dane z príjmov právnických osôb v roku 2021
Právnická osoba uplatní v zdaňovacom obdobím, ktoré začína najskôr 1.1.2021 nasledovné sadzby dane z príjmov zo základu dane zníženého o daňovú stratu:
| 15% | 21% |
|---|---|
| ak zdaniteľné príjmy (výnosy) za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu 49 790 € | ak zdaniteľné príjmy (výnosy) za zdaňovacie obdobie prevyšujú sumu 49 790 € |
Aj v tomto prípade platí, že to, ktorú sadzbu dane z príjmov uplatní právnická osoba v roku 2021 závisí od toho, či jej zdaniteľné príjmy (výnosy) presiahnu sumu 49 790 €.
Sadzby dane pre dividendy vyplatené fyzickým a právnickým osobám sa v roku 2021 nemenia
Novela zákona o dani z príjmov nemení sadzby dane z príjmov pre dividendy vyplatené fyzickým a právnickým osobám v roku 2021, a to znamená, že:
- v prípade, ak je fyzická osoba prijímateľom dividendy, tento príjem zdaní sadzbou dane z príjmov vo výške 7 % alebo 35 %,
- v prípade, ak dividendy príjme právnická osoba, v prípadoch, ktorých príjem dividendy nie je predmetom dane sa tento príjem nezdaní, v iných prípadoch sa zdaní sadzbou dane vo výške 35 %.
Viac informácií o zdaňovaní dividend a použití správnej sadzby dane z príjmov, nájdete v článku Zdaňovanie dividend v roku 2020.
Avšak, ako sme uviedli aj v článku Novela (zmeny) zákona o dani z príjmov od 1.1.2020 a neskôr, novela zákona o dani z príjmov prináša od roku 2022 nové ustanovenie § 51h, ktoré rieši osobitný základ dane z príjmov kontrolovanej zahraničnej spoločnosti u fyzickej osoby, na ktoré sa uplatní sadzba dane vo výške 25 %, a to od 1.1.2022.
