Ako upraviť výsledok hospodárenia na základ dane za rok 2015? Dosiahnutie účtovného zisku nemusí znamenať, že z rovnakej sumy sa bude platiť daň z príjmov.
Podnikatelia účtujúci v sústave podvojného účtovníctva (napr. spoločnosti s ručením obmedzeným) sú povinní účtovať o všetkých nákladoch, výdavkoch, výnosoch a príjmoch, ktoré s daným obdobím súvisia. Rozdiel výnosov a nákladov je výsledkom hospodárenia (zisk alebo strata). Daň z príjmov právnickej osoby sa však vyčísľuje zo základu dane, ktorý sa zisťuje podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len “zákon o dani z príjmov”).
Úprava výsledku hospodárenia na základ dane za rok 2015 - základné pravidlá
Pri zisťovaní základu dane (resp. daňovej straty) sa vychádza z výsledku hospodárenia, ktorý sa pri úprave na základ dane:
- zvýši o sumy, ktoré nemožno podľa zákona o dani z príjmov zahrnúť do daňových výdavkov alebo ktoré boli do daňových výdavkov zahrnuté v nesprávnej výške,
- upraví o sumy, ktoré nie sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa zákona o dani z príjmov sa zahrňujú do základu dane,
- upraví o sumy, ktoré sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa zákona o dani z príjmov sa nezahrňujú do základu dane.
Pre uvedené úpravy výsledku hospodárenia sa v praxi taktiež používajú pojmy pripočítateľné položky k výsledku hospodárenia a odpočítateľné položky od výsledku hospodárenia. Rozdiely medzi výsledkom hospodárenia a základom dane vznikajú z najmä dôvodov, že zákon o dani z príjmov:
- umožňuje zdaňovanie zrážkou,
- neumožňuje niektoré náklady uznať ako daňové výdavky,
- limituje sumu niektorých nákladov ako daňových výdavkov,
- oslobodzuje niektoré výnosy od zdanenia,
- podmieňuje uznanie nákladu alebo výnosu na účely zdanenia zaplatením.
Pripočítateľné položky k výsledku hospodárenia pri úprave na základ dane za rok 2015
Pripočítateľné položky k výsledku hospodárenia sú napríklad:
- náklady na reprezentáciu (s výnimkou reklamných predmetov do limitu),
- dary,
- spotreba PHL nad limit,
- strata z predaja obchodného podielu,
- suma daňovej zostatkovej ceny presahujúca príjmy z predaja dlhodobého hmotného majetku (u vybraných druhov majetku),
- platby sankčného charakteru (napr. zmluvné a zákonné pokuty, úroky z omeškania, paušálne náhrady nákladov spojených s uplatnením pohľadávky),
- tvorba opravných položiek, ktoré nie sú daňovo uznané (napr. opravná položka k zásobám, opravná položka k dlhodobému majetku),
- tvorba rezerv, ktoré nie sú daňovo uznané (napr. rezerva na overenie účtovnej závierky, rezerva na zostavenie daňového priznania),
- suma účtovných odpisov dlhodobého hmotného majetku prevyšujúca daňové odpisy,
- náklady, ktoré sú daňovo uznané až po zaplatení (napr. nájomné, výdavky na prieskum trhu, marketingové štúdie, sprostredkovanie)
Príklad: Spoločnosť Podnikajte, s.r.o. odpisuje notebook na účely účtovníctva 3 roky a na účely dane z príjmov 4 roky. Účtovné odpisy sú vo výške 700 eur a daňový odpis je vo výške 525 eur. Suma 175 eur (700 - 525) je pripočítateľnou položkou k výsledku hospodárenia.
Aké ďalšie pripočítateľné položky poznáme a ako ich uvádzať v daňovom priznaní v roku 2020 nájdete v článku Pripočítateľné položky v roku 2020 (v daňovom priznaní za rok 2019).
Odpočítateľné položky od výsledku hospodárenia pri úprave na základ dane za rok 2015
Odpočítateľné položky od výsledku hospodárenia sú napríklad:
- výnosy, ktoré sú zdaniteľné až po zaplatení (výnosy za realizáciu prieskumu trhu, marketingovej štúdie a inej štúdie),
- výnosy zdaňované zrážkou, ktoré sa daňovník nerozhodne považovať za preddavok (napr. úroky z bežného účtu),
- suma daňových odpisov dlhodobého hmotného majetku prevyšujúca účtovné odpisy.
Príklad: Spoločnosť Podnikajte, s.r.o. odpisuje notebook na účely účtovníctva 5 rokov a na účely dane z príjmov 4 roky. Účtovné odpisy sú vo výške 420 eur a daňový odpis je vo výške 525 eur. Suma 105 eur (525 - 420) je odpočítateľnou položkou od výsledku hospodárenia.
Účtovníctvo a úprava výsledku hospodárenia na základ dane za rok 2015
Úprava výsledku hospodárenia na základ dane sa vykonáva mimo účtovné knihy (denník a hlavnú knihu),v daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby. Položky upravujúce výsledok hospodárenia na základe dane sa v daňovom priznaní uvádzajú vo formálne upravených tabuľkách.
Členenie nákladov a výnosov na účely zistenia základu dane z príjmov je potrebné zabezpeičť aj počas vedenia účtovníctva. Podnikateľ (účtovná jednotka z pohľadu účtovníctva, daňovník z pohľadu dane z príjmov) musí analytické účty vytvoriť v členení podľa požiadaviek na vyčíslenie základu dane jednotlivých daní, t. j. vrátane dane z príjmov.
Príklad: K účtu 501 - Spotreba materiálu si spoločnosť Podnikajte, s.r.o. vytvorí napríklad takéto analytické účty:
- 501.601 - Spotreba materiálu (nákup PHL daňovo uznaný),
- 501.699 - Spotreba materiálu (nákup PHL daňovo neuznaný),
- 501.701 - Spotreba materiálu (reklamné predmety daňovo uznané),
- 501.799 - Spotreba materiálu (reklamné predmety daňovo neuznané).
Aj keď je výsledkom hospodárenia zisk, nemusí to pre podnikateľa znamenať, že bude platiť daň z príjmov (zo zisku). Úpravami podľa zákona o dani z príjmov sa môže dopracovať k daňovej strate. Platí to aj naopak, ak je výsledkom hospodárenia strata. Podnikateľ sa môže úpravami podľa zákona o dani z príjmov dopracovať k základu dane.
