Informácie o daňovom priznaní právnických osôb za rok 2024 v kocke. Čo sa oproti minulému roku zmenilo a na čo si dajte pri zostavovaní priznania pozor, prinášame v článku.
Právna úprava daňového priznania právnických osôb
Daňovým priznaním k dani z príjmov právnickej osoby (ďalej aj „DPPO“) sa vo všeobecnosti zaoberá zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“), ktorý upravuje pravidlá tykajúce sa zdaňovania príjmov a zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok), ktorý upravuje len všeobecnú úpravu podávania týchto daňových priznaní.
Kto má povinnosť podať daňové priznanie k dani z príjmov právnických osôb za rok 2024
Povinnosť podať DPPO za rok 2024 majú:
- právnické osoby so sídlom na území SR, založené za účelom podnikania (bez ohľadu na výšku dosiahnutých príjmov),
- zahraničné právnické osoby, ktoré dosahujú príjmy zo zdrojov na území Slovenskej republiky,
- právnické osoby v špecifických situáciách upravených v zákone o dani z príjmov, napríklad právnické osoby pred vstupom do likvidácie alebo vyhlásením konkurzu
- tie osoby, ktorých správca dane na podanie daňového priznania vyzve.
Medzi výnimky, ktoré nemusia podávať DPPO za rok 2024, patria Národná banka Slovenska a daňovníci, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie, občianske združenia, štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti, rozpočtové a príspevkové organizácie v prípade, ak za zdaňovacie obdobie dosiahli len zákonom o dani z príjmov vymedzené príjmy (napr. zdanené zrážkou a pod.).
Lehoty na podanie daňového priznania za rok 2024 a ich splatnosť
Daňové priznanie sa podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ak zákon o dani z príjmov neustanovuje inak. DPPO za rok 2024 je potrebné podať do 31.03.2025. Daňovník taktiež môže podať Oznámenie o predĺžení lehoty na podanie DPPO. Toto oznámenie o predlžení lehoty v prípade potreby daňovník podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia. Za zdaňovacie obdobie 2024 je možné podať toto oznámenie najneskôr do 31.03.2025.
Na základe tohto oznámenia si môže daňovník (okrem daňovníka v konkurze alebo likvidácii) predĺžiť lehotu na podanie DPPO najviac o tri kalendárne mesiace, a to do 30.06.2025. Prípadne, ak má aj príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí, je možné túto lehotu predĺžiť najviac o šesť celých kalendárnych mesiacov, a to do 30.09.2025.
Tlačivo daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby za rok 2024
Právnické osoby budú za rok 2024 podávať daňové
priznania k dani z príjmov na nových vzoroch tlačív. Nové vzory a podrobnosti
o zmenách si prečítajte v článku Vzory
tlačív daňových priznaní k dani z príjmov za rok 2024 (v roku 2025).
Čo tvorí základ dane v daňovom priznaní právnických osôb
Základ dane pre daň z príjmov právnických osôb vychádza z výsledku hospodárenia zaúčtovaného v účtovníctve. Výsledok hospodárenia sa následne upravuje o tzv. pripočítateľné a odpočítateľné položky. Výsledok hospodárenia upravený o tieto položky predstavuje základ dane.
Pripočítateľné položky, účtovný výsledok hospodárenia zvyšujú. Predstavujú sumy/náklady, ktoré nemožno zahrnúť do daňových nákladov, boli zahrnuté v nákladoch spoločnosti v nesprávnej výške alebo predstavujú sumy, ktoré nie sú súčasťou výsledku hospodárenia a majú byť jeho súčasťou. Medzi takéto položky patria napríklad:
- reprezentačné náklady,
- výdavky/náklady daňovo uznané až po zaplatení (nájomné, právne a účtovné služby),
- tvorba opravných položiek a rezerv daňovo neuznateľných,
- pokuty, penále,
- rozdiel medzi vyššími účtovnými a nižšími daňovými odpismi.
Následne odpočítateľné položky predstavujú položky, ktoré znižujú výsledok hospodárenia o sumy, ktoré sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa zákona o dani z príjmov netvoria súčasť základu dane. Medzi takéto položky patria:
- rozdiel medzi nižšími účtovnými a vyššími daňovými odpismi,
- príjmy, ktoré nie sú predmetom dane,
- príjmy, ktoré už boli u daňovníka zdanené, napr. zrážkovou daňou.
Takto upravený základ dane je možné upraviť aj o odpočet daňovej straty. Daňovú stratu možno odpočítať počas najviac piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období. Daňovník si môže uplatniť tento odpočet daňovej straty najviac do výšky základu dane (mikrodaňovník) alebo do výšky 50 % základu dane.
Minimálna daň pre právnické osoby/daňová licencia za rok 2024
V DPPO za rok 2024 sa bude uplatňovať tzv. „minimálna daň“, ktorá sa týka len právnických osôb. Minimálna daň je daň, ktorú po odpočítaní úľav bude platiť daňovník za každé zdaňovacie obdobie, v ktorom daňovník dosahuje stratu alebo ktorého výsledná celková daň je nižšia ako výška minimálnej dane (platia aj určité výnimky). Výška minimálnej dane závisí od výšky zdaniteľných príjmov:
| Výška zdaniteľných príjmov | Minimálna daň (daňová licencia) |
|---|---|
| 0 - 50 000,00 € | 340,00 € |
| 50 000,01 € - 250 000,00 € | 960,00 € |
| 250 000,01 € - 500 000,00 € | 1 920,00 € |
| Viac ako 500 000,01 € | 3 840,00 € |
Minimálna daň právnickej osoby je splatná za príslušné zdaňovacie obdobie v lehote na podanie daňového priznania, či už v základnej alebo predĺženej lehote. Viac informácií nájdete v článku Daňová licencia (minimálna daň) pre právnické osoby od 1. 1. 2024.
Sadzby dane z príjmov pre právnické osoby za rok 2024
Právnické osoby budú uplatňovať tieto sadzby dane z príjmov v DPPO za rok 2024:
| Výška zdaniteľných príjmov/výnosov | Sadzba dane z príjmov |
|---|---|
| neprevyšujúce sumu 60 000 € | 15 % |
| prevyšujúce sumu 60 000 € | 21 % |
Určenie sadzby dane z príjmov závisí od výšky zdaniteľných príjmov konkrétnej právnickej osoby, a to bez ohľadu na výšku dosiahnutého základu dane. V prípade, ak právnická osoba dosiahne zdaniteľné príjmy, ktoré neprevyšujú sumu 60 000 €, použije 15 % sadzbu. Ak právnická osoba dosiahla zdaniteľné príjmy vyššie ako 60 000 €, bude uplatňovať vo svojom daňovom priznaní 21%-nú sadzbu dane.
Okrem týchto dvoch základných sadzieb môže daňovník uplatňovať aj 35 %-nú sadzbu, a to v prípade, ak právnická osoba dosahuje dividendový príjem od právnickej osoby nespolupracujúceho štátu.
Niektoré právnické osoby použijú aj 21 %-nú sadzbu, a to pri presune majetku daňovníka, odchodu daňovníka alebo presune podnikateľskej činnosti daňovníka do zahraničia.
Predmetné sadzby dane budú platné už len v daňovom priznaní za rok 2024 nakoľko so zmenou zákona sa v roku 2025 menia niektoré sadzby dane z príjmov právnických osôb. Ako sa tieto sadzby menia si môžete prečítať v článku Sadzby dane z príjmov právnických osôb v roku 2025.
