Sú prípady, kedy nie je vždy možné jednoznačne identifikovať, či sa dodanie určitého predmetu bude považovať za reklamný predmet, reprezentáciu, obchodnú vzorku alebo dar.
Pre každú z uvedených kategórií platia osobitné ustanovenia daňovej legislatívy z hľadiska uznania daňových výdavkov, nároku na odpočet DPH a zdaniteľného plnenia z pohľadu DPH. Preto je potrebné danú okolnosť vždy starostlivo analyzovať. Ako ich však od seba rozlišovať?
Reklamný predmet – reklamný predmet prezentuje/propaguje činnosť podnikateľa, jeho výrobky, tovar, služby, nehnuteľnosť, obchodné meno, ochrannú známku alebo iné práva a záväzky súvisiace s činnosťou podnikateľa s cieľom dosiahnutia, zabezpečenia alebo udržania príjmov. O daňových aspektoch v súvislosti s reklamnými predmetmi si môžete prečítať článok tu.
Reprezentácia - výdavky na reprezentáciu sú výdavky vynaložené na účely pohostenia, občerstvenia, zábavy, firemné oslavy, podujatia, dary poskytované na obchodných rokovaniach a podobne, zvyšujú prestíž, bonitu a postavenie podnikateľa. Nie sú nevyhnutné na dosiahnutie, zabezpečenie alebo udržanie príjmov. O reprezentačných nákladoch a ich daňovými dopadmi si môžete prečítať článok tu.
Obchodná vzorka - obchodnou vzorkou sa rozumie ukážka alebo exemplár výrobku (najčastejšie v podobe, v akej nie je dostupný na predaj), ktorá umožňuje posúdiť vlastnosti tohto výrobku s cieľom podporiť jeho predaj. Z hľadiska zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov sú výdavky v súvislosti s obchodnými vzorkami daňovo uznaným nákladom pretože majú vzťah k príjmom daňovníka – sú vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie, udržanie príjmov. V kontexte DPH je pre obchodné vzorky relevantný § 8 ods. 3 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, kde je uvedené, že bezodplatné dodanie obchodných vzoriek sa nepovažuje za dodanie tovaru za protihodnotu, a teda nepodlieha daňovej povinnosti.
Dar – darovaním sa chápe bezodplatné dodanie tovaru alebo služby. Darovanie je bezplatné (obdarovaný nie je povinný darcovi poskytnúť žiadnu protihodnotu) a dobrovoľné (darca nie je povinný poskytnúť predmet daru obdarovanému) prenechanie predmetu darovania obdarovanému, ktorý ho prijíma. Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov nie sú dary uznanými daňovými výdavkami a preto pri zisťovaní základu dane zvyšujú výsledok hospodárenia, resp. rozdiel medzi príjmami a výdavkami. V oblasti DPH sa na dary vzťahuje § 8 ods. 3 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty. Pre platiteľa DPH je poskytnutie daru pri ktorého kúpe alebo vytvorení bola daň úplne alebo čiastočne odpočítaná podlieha zdaneniu.
Príklad rozlíšenia medzi reklamným predmetom, nákladom na reprezentáciu, obchodnou vzorkou a darom
Firma sa zaoberá výrobou cukroviniek, v danom období vykonala nasledovné činnosti – na veľtrhu práce rozdala niekoľkým ľuďom minidiáre s vlastným logom (reklamný predmet), pri príležitosti pracovnej porady nakúpila pre účastníkov občerstvenie (reprezentácia), vo svojej podnikovej predajni ponúka zákazníkom ochutnať niektoré z ich výrobkov predtým, než si ich zakúpia (obchodná vzorka), miestnej materskej škole venovala 100 kusov vlastných výrobkov (dar).
