Zdanenie príjmov športovcov závisí od typu príjmu. Zatriedenie príjmov športovcov a športových odborníkov podľa zákona o dani z príjmov nájdete v prehľadných tabuľkách.
Šport, osoby v športe, či právne vzťahy pri športovej činnosti a iné s tým súvisiace pôsobnosti upravuje zákon č. 440/2015 Z. z. o športe a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o športe“). Oblasti zdaňovania príjmov športovcov sa však venuje zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“).
V tomto článku sa budeme venovať zdaňovaniu príjmov športovcov a športových odborníkov.
Kto je športovec?
Podľa § 4 zákona o športe je športovec osoba, ktorá vykonáva šport ako:
- profesionálny športovec,
- amatérsky športovec, alebo
- neorganizovaný športovec.
Profesionálny a amatérsky športovec môže vykonávať šport na základe právnych vzťahov uvedených v tabuľke:
| Výkon športu profesionálneho a amatérskeho športovca – možné právne vzťahy | |
|---|---|
| Profesionálny športovec | Amatérsky športovec |
Kto je športový odborník?
Podľa § 6 ods. 1 zákona o športe je športovým odborníkom:
- tréner a inštruktor športu,
- fyzická osoba vykonávajúca odbornú činnosť v športe na základe odbornej spôsobilosti získanej podľa osobitného predpisu alebo určenej predpismi športového zväzu,
- fyzická osoba vykonávajúca činnosť v športe, na ktorú sa v súlade s pravidlami súťaže a predpismi športového zväzu nevyžaduje odborná spôsobilosť,
- kontrolór športovej organizácie,
- funkcionár športovej organizácie,
- dopingový komisár.
Športový odborník (mimo kontrolóra športovej organizácie, funkcionára športovej organizácie a dopingového komisára) môže vykonávať činnosť športového odborníka na základe právnych vzťahov uvedených v tabuľke:
| Výkon činnosti športového odborníka – možné právne vzťahy |
|---|
Príjmy športovcov a športových odborníkov – kam ich zaradiť?
Príjmy športovcov a športových odborníkov zaraďujeme medzi:
- príjmy zo závislej činnosti (t. j. zo zamestnania) podľa § 5 zákona o dani z príjmov, alebo
- príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov, t. j. príjmy z činnosti športovca alebo športového odborníka podľa osobitného predpisu.
Zdaňovanie príjmov športovcov a športových odborníkov teda závisí od toho, o aký druh podľa vyššie uvedeného ide.
Medzi príjmy zo závislej činnosti športovcov a športových odborníkov zaraďujeme tie činnosti, ktoré majú znaky závislej práce. Závislá práca je definovaná v § 1 ods. 2 zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonníka práce v znení neskorších predpisov ako práca:
- vykonávaná vo vzťahu nadriadenosti zamestnávateľa a podriadenosti zamestnanca,
- osobne zamestnancom pre zamestnávateľa,
- podľa pokynov zamestnávateľa,
- v jeho mene,
- v pracovnom čase určenom zamestnávateľom.
Medzi príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti zaradzujeme tie príjmy, ktoré nemajú znaky závislej práce a príjmy:
- ktoré vyplývajú zo zmluvy športovca, ktorá ho nezaväzuje k účasti na príprave na súťaž, alebo
- ktoré sa vyplácajú z výkonu športu v rámci jednej súťaže alebo viacerých navzájom súvisiacich súťaží v krátkom časovom období,
- ktoré sa vyplácajú z vykonávania športu, ktorý spĺňa znaky závislej práce, ale počas jedného kalendárneho roka nepresahuje osem hodín v týždni, päť dní v mesiaci alebo 30 dní v kalendárnom roku.
Príjmy profesionálnych a amatérskych športovcov a ich zatriedenie
Zatriedenie príjmov športovcov, t. j. profesionálnych a amatérskych podľa uzatvoreného právneho vzťahu uvádzame v nasledovnej tabuľke:
| Zatriedenie príjmov športovcov podľa uzatvoreného právneho vzťahu | |
|---|---|
| Uzatvorený právny vzťah | Zatriedenie dosiahnutého príjmu |
| Profesionálny športovec | |
| príjem z činnosti športovca na základe zmluvy o profesionálnom vykonávaní športu | § 5 ods. 1 písm. m) zákona o dani z príjmov |
| príjem z činnosti športovca na základe pracovnoprávneho vzťahu alebo obdobného pracovného vzťahu v rezortnom športovom stredisku | § 5 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov |
| príjem z činnosti športovca ako samostatne zárobkovo činná osoba | § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov |
| Amatérsky športovec | |
| príjem z činnosti športovca na základe zmluvy o amatérskom vykonávaní športu | § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov |
| príjem z činnosti športovca na základe zmluvy o príprave talentovaného športovca | § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov |
| príjem z činnosti športovca, ktorý vykonáva šport na základe dohody o práci vykonávanej mimo pracovného pomeru | § 5 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov |
| príjem z činnosti športovca bez zmluvy | § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov |
V prípade, ak športovec dosiahne príjmy plynúce na základe zmluvy o sponzorstve v športe uzavretej podľa § 50 a 51 zákona o športe, zaradí tieto príjmy medzi príjmy:
- podľa § 8 zákona o dani z príjmov – ostatné príjmy, ak dosahuje príjmy podľa § 5 zákona o dani z príjmov, t. j. zo závislej činnosti,
- podľa § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov, ak dosahuje príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. e) zákona.
Príjmy športových odborníkov a ich zatriedenie
Zatriedenie príjmov športových odborníkov podľa uzatvoreného právneho vzťahu uvádzame v nasledovnej tabuľke:
| Zatriedenie príjmov športových odborníkov podľa uzatvoreného právneho vzťahu | |
|---|---|
| Uzatvorený právny vzťah | Zatriedenie dosiahnutého príjmu |
| Príjmy z činnosti športového odborníka (mimo kontrolóra a funkcionára športovej organizácie a dopingového komisára) | |
| príjem z podnikania | § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov |
| príjem na základe zmluvy o výkone činnosti športového odborníka | § 5 ods. 1 písm. m) zákona o dani z príjmov |
| príjem na základe pracovnoprávneho vzťahu alebo obdobného pracovného vzťahu | § 5 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov |
| príjem ako dobrovoľník | § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov |
| príjem bez zmluvy | § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov |
| Príjmy z činnosti športového odborníka - iné | |
| príjmy kontrolóra športovej organizácie | § 5 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov |
| príjmy funkcionára športovej organizácie | |
| príjmy dopingového komisára | |
Rovnako, ako v prípade športovca, aj tu platí, že ak športový odborník dosiahne príjmy plynúce na základe zmluvy o sponzorstve v športe uzavretej podľa § 50 a 51 zákona o športe, zaradí tieto príjmy medzi príjmy:
- podľa § 8 zákona o dani z príjmov – ostatné príjmy, ak dosahuje príjmy podľa § 5 zákona o dani z príjmov, t. j. zo závislej činnosti,
- podľa § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov, ak dosahuje príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. e) zákona.
Zdanenie príjmov športovcov a športových odborníkov zo závislej činnosti
Ak športovci a športoví odborníci dosahujú príjmy podľa § 5 zákona o dani z príjmov, t. j. zo závislej činnosti, z pohľadu zákona o dani z príjmov sa tieto osoby považujú za zamestnancov.
Športová organizácia s ktorou športovec alebo športový odborník uzatvoril zmluvu na základe ktorej mu plynie príjem zo závislej činnosti, je v postavení zamestnávateľa, teda pri výplate príjmov za každý mesiac strhne športovcovi alebo športovému odborníkovi preddavok na daň zo závislej činnosti, a to podľa § 35 zákona o dani z príjmov. Tento preddavok na daň z príjmov zo závislej činnosti sa musí daňovo vyrovnať, a to buď vykonaním ročného zúčtovania dane, ktoré na žiadosť vykoná zamestnávateľ alebo podaním daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby (ak vznikne povinnosť, t. j. ak príjmy presiahnu zákonom stanovenú hranicu).
Upozorňujeme, že nie každý vyplatený príjem sa však zdaňuje. Výnimkou sú príjmy uvedené v § 35 ods. 8 zákona o dani z príjmov, t. j. ak ide o príjmy zamestnanca, ktoré sú zdaňované v zahraničí a príjmy, ktoré nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené. Ide napríklad o cestovné náhrady, ktoré vypláca športovcovi športová organizácia, a pod.
Športovec alebo športový odborník, ktorý dosahuje príjem zo závislej činnosti má nárok ako bežný zamestnanec na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, či na daňový bonus na dieťa.
Čo je však iné oproti bežnému zamestnancovi je to, že športová organizácia (zamestnávateľ) s účinnosťou do 31.12.2021 nezráža športovcovi ani športovému odborníkovi a ani za neho neplatí povinné poistné na sociálne poistenie a zdravotné poistenie a teda, ak by takýto športovec žiadal napr. o nemocenské, nebude mať z tohto právneho vzťahu nárok, nakoľko za neho nebolo platené nemocenské poistenie. Športovec a športový odborník nie je povinný platiť poistné na sociálne poistenie, avšak úhradu poistného na zdravotné poistenie musí mať pokryté, a to či už iným zamestnávateľom, alebo samoplatiteľom, či iným spôsobom.
Zdanenie príjmov športovcov a športových odborníkov z inej samostatnej zárobkovej činnosti
Ak športovci a športoví odborníci dosahujú príjem podľa § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov, t. j. z inej samostatnej zárobkovej činnosti považujú sa tieto osoby za „podnikateľov“, ako napr. živnostníci.
Uvedené znamená, že príjem dosiahnutý za zdaňovacie obdobie, ktorým je kalendárny rok, zdania v podanom daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby (ak im vznikne povinnosť podať daňové priznanie, t. j. ak presiahnu zákonom stanovenú hranicu). V daňovom priznaní k dani z príjmov vyčíslia základ dane (čiastkový základ dane), ak od zdaniteľných príjmov (t. j. príjmov, ktoré sú predmetom dane) a ktoré prijali v danom zdaňovacom období odpočítajú daňové výdavky, ktoré môžu byť:
- preukázateľné, alebo
- paušálne, tzv. percentom z príjmov vo výške 60 % zo zdaniteľných príjmov, maximálne však 20 000 € (ak športovec alebo športový odborník v danom zdaňovacom období nebol platiteľom DPH alebo bol platiteľom DPH len časť zdaňovacieho obdobia), ku ktorým pripočítajú zaplatené odvody do Sociálnej a zdravotnej poisťovne.
Viac informácií o rozdieloch v uplatňovaní výdavkov nájdete v článku Paušálne alebo skutočné výdavky živnostníka – čo sa viac oplatí?.
V prípade, ak zdaniteľné príjmy za rok 2021 z príjmov z inej samostatnej zárobkovej činnosti nepresiahli 49 790 €, je možné zdaniť vyčíslený základ dane sadzbou dane z príjmov vo výške 15 %.
Rovnako, ako športovci a športoví odborníci, ktorí dosahujú príjem zo závislej činnosti, aj v prípade inej samostatnej zárobkovej činnosti vzniká nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, či daňového bonusu na dieťa.
