Živnosť a s. r. o. ako právne formy podnikania majú odlišné zdaňovanie príjmov, ako aj rozdielne odvodové povinnosti. Od čoho závisí, koľko ostane majiteľovi v čistom a čo sa od roku 2024 zmenilo?
Rozdielov medzi živnosťou a s. r. o. je množstvo. Tým základným je, že živnostník je podnikateľ – fyzická osoba, pričom s. r. o. je obchodná spoločnosť, ktorá je právnickou osobou. Znamená to, že firma a jej spoločník/spoločníci (majitelia) sú dva samostatné subjekty. Na to nadväzuje fakt, že peniaze firmy nie sú automaticky peniazmi majiteľa, teda bez nejakého právneho dôvodu (prípadne s daňovo-odvodovými dôsledkami) ich nemôže používať na svoju súkromnú spotrebu.
Preto je pri rozhodovaní medzi živnosťou a s. r. o. dôležité, aby si vedel podnikateľ spočítať, koľko zo zarobených príjmov musí odviesť do štátneho rozpočtu a koľko mu ostane v čistom. To vo veľkej miere závisí od daňovo-odvodového zaťaženia jednotlivých možností. Čo by ste mali zvažovať a čo sa zmenilo oproti minulému roku, v rozhovore prezradila daňová poradkyňa, Veronika Solíková.
Živnosť a s. r. o. z daňového hľadiska
Aký je rozdiel v sadzbách dane z príjmov u živnostníkov a s. r. o.?
Pokiaľ má živnostník alebo s. r. o. ročné zdaniteľné príjmy (výnosy) do 60 000 eur, sadzba dane je u oboch právnych foriem rovnaká, a to vo výške 15 %. V prípade, že sú príjmy vyššie, líši sa aj sadzba dane.
Ako konkrétne?
Pre živnostníkov s príjmami vyššími ako 60 000 eur platia sadby dane:
- 19 % z tej časti základu dane, ktorá neprevyšuje 47 537,98 eur,
- 25 % z tej časti základu dane, ktorá je viac ako 47 537,98 eur.
Je potrebné si všimnúť, že použitie 15 % sadzby dane z príjmov sa odvíja od výšky zdaniteľných príjmov, zatiaľ čo sadzby 19 % a 25 % u fyzických osôb závisia od výšky dosiahnutého základu dane, zjednodušene príjmov mínus výdavkov.
Ak by živnostník dosiahol v roku 2024 zdaniteľné príjmy vyššie ako 60 000 eur, sadzba dane z príjmov vo výške 15 % sa neuplatní vôbec. Následne sa sleduje výška základu dane – do výšky 47 537,98 eur sa uplatňuje sadzba dane 19 % a len zo základu dane vyššieho ako je táto suma, sa platí 25 %.
A čo platí pre právnické osoby?
Pre právnické osoby, teda aj s. r. o., platia v roku 2024 sadzby dane:
- 15 %, ak zdaniteľné výnosy nepresiahli sumu 60 000 eur,
- 21 %, ak zdaniteľné výnosy presiahli sumu 60 000 eur.
Znamená to, že ak sú príjmy do 60 000 eur, z daňového hľadiska je jedno, či sa podniká na živnosť alebo ako s. r. o.?
Sadzba dane je síce rovnaká, 15 %, ale nie je to tak, že by šlo o rovnaké možnosti. Sadzba dane sa totiž počíta zo základu dane, a ten je odlišný pre živnosť a pre s. r. o.
Živnostník vyčísľuje základ dane z príjmov ako rozdiel zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov. Uplatňovanie daňových výdavkov však môže byť dvojaké – skutočné daňové výdavky (vedie sa daňová evidencia alebo účtovníctvo) alebo paušálne výdavky (platí len pre daňovníkov, ktorí nie sú platiteľmi dane z pridanej hodnoty, či daňovníkov, ktorí sú platiteľmi DPH len časť zdaňovacieho obdobia). Paušálne výdavky sú aktuálne nastavené pre živnostníkov veľmi priaznivo, no uvidíme dokedy.
Aké sú pravidlá pre uplatnenie paušálnych výdavkov?
Bez akéhokoľvek dokladovania reálnych výdavkov spojených s podnikaním si živnostník môže uplatniť do daňových výdavkov 60 % z príjmov, maximálne do výšky 20 000 eur ročne, plus zaplatené odvody do Sociálnej a zdravotnej poisťovne. To znamená, že živnostník s príjmami cca 33 334 eur, si môže uplatniť maximálnu sumu paušálnych výdavkov – 20 000 eur, plus zaplatené poistné. Toto je veľmi výhodné predovšetkým pre povolania, ktoré vykonávajú duševnú činnosť a na svoje podnikanie nevynakladajú vysoké výdavky, napríklad programátori, grafici, rôzni poradcovia, účtovníci, prekladatelia a tlmočníci, herci, spisovatelia a pod.
Čo robiť v prípade, ak sú príjmy vysoké a 60 % z príjmov už prekračuje maximálnu hranicu paušálnych výdavkov 20 tisíc eur, no zároveň skutočných výdavkov nie je veľa?
Neznamená to, že využiť paušálne výdavky nie je možné, len sa krátia na maximálnu sumu 20 000 eur. Aj v tomto prípade by som však stále odporučila uplatniť paušálne výdavky, ktoré budú vo výške 20 000 eur, čo je lepšie, ako nič. Z rozdielu sa zaplatí daň, ale tá bude nižšia ako keby boli uplatnené veľmi nízke skutočné výdavky.
Aké sú ďalšie rozdiely pri výpočte základu dane medzi živnosťou a s. r. o.?
Živnostník si môže ďalej uplatniť nezdaniteľné časti základu dane – na daňovníka, za splnenia určitých podmienok aj na manželku či 3. pilier. Ak má vyživované deti (napr. navštevujúce základnú školu, strednú školu, univerzitu), môže si na ne uplatniť daňový bonus. Ak má hypotéku a spĺňa podmienky, uplatniť si môže tiež daňový bonus na zaplatené úroky.
Spoločnosť s ručením obmedzeným môže uplatniť len skutočné náklady (nikdy nie paušálne) a musí viesť podvojné účtovníctvo, ktoré je administratívne náročnejšie. Vedenie podvojného účtovníctva v praxi znamená, že si spravidla možno uplatniť v daňových výdavkoch aj náklady, ktoré v zdaňovacom období ešte neboli zaplatené. Na druhej strane sa zdaňujú aj výnosy, ktoré ešte neboli inkasované. To môže viesť k situácii, že daňovník musí zaplatiť daň z príjmov z výnosov (faktúr), ktoré mu ešte neboli zaplatené.
Ako to môže vyzerať v praxi?
Napríklad, vystavená faktúra na konci roka za služby za december spadá v podvojnom účtovníctve do výnosov decembra (a v danom roku sa zdaní), hoci reálne k inkasu dôjde až v novom roku, príp. aj neskôr. U živnostníka sa vždy zdaňujú len príjmy, ktoré má skutočne uhradené.
Môže s. r. o. využiť aj nezdaniteľné časti základu dane či daňové bonusy?
Nie. Tieto položky by sa mohli týkať len spoločníka či konateľa s. r. o., ak by sa z danej spoločnosti odmeňoval napríklad cez mzdu, nie s. r. o. ako takej.
Zmeny v daňovej oblasti pre živnostníkov a s. r. o. v roku 2024
V tomto roku došlo k štyrom zmenám týkajúcim sa výpočtu dane z príjmov. O čo ide?
Jedna z mála pozitívnych
zmien pre podnikateľov sa týka zvýšenia hranice príjmov pri uplatnení nižšej,
15 % sadzby dane z príjmov. Do konca roka 2023 bola táto hranica naviazaná
na sumu obratu pre povinnú registráciu za platiteľa DPH, teda vo výške
49 790 eur. Novelou zákona sa hranica zvýšila fixne na 60 000 eur.
Zmena, ktorá prináša vyššie daňové zaťaženie podnikateľov, je zvýšenie dane z dividend na 10 % z pôvodných 7 %. Ak sa fyzickej osobe – spoločníkovi s. r. o. vypláca podiel na zisku za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1.1.2024, uplatní sa nová sadzba zrážkovej dane vo výške 10 %.
Každoročne, teda aj tento rok sa zvýšila suma, od ktorej sa uplatňuje tzv. milionárska daň (25 %), nakoľko táto suma je naviazaná na aktuálnu výšku životného minima.
Novinkou je tiež zavedenie daňových licencií pre právnické osoby, teda aj s. r. o. Ide o minimálnu daň, ktorú je potrebné platiť bez ohľadu na výsledok hospodárenia, teda napríklad, aj keď je firma v strate. Povinnosť platiť minimálnu daň nemajú právnické osoby pri podaní prvého daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikli. Následne už sa ich daňová licencia týka.
Vzťahuje sa daňová licencia aj na živnostníkov?
Nie. Znamená to, že kým živnostník pri dosiahnutej strate nezaplatí žiadnu daň, s. r. o. v závislosti od výšky zdaniteľných príjmov zaplatí minimálne 340 eur, maximálne 3 840 eur.
S. r. o. a živnosť z odvodového hľadiska
Dotkli sa zmeny aj odvodovej oblasti?
Novela zákona o zdravotnom poistení priniesla zvýšenie sadzby poistného pre zamestnávateľov,SZČO (živnostníkov) aj samoplatiteľov. Zmena by mala platiť len prechodné obdobie od 1.1.2024 do 31.12.2027, kým dôjde k stabilizácii verejných financií. Sadzby pre zamestnancov ostávajú nezmenené.
Sadzba zdravotných odvodov sa zvýšila o 1 %, v prípade osôb so zdravotným postihnutím o 0,5 %. Napríklad SZČO od roku 2024 platia 15 %, namiesto minuloročných 14 %.
Od čoho závisí výška sociálnych a zdravotných odvodov živnostníkov?
Pri založení živnosti sú zdravotné odvody pre živnostníka povinné (ak nemá súbeh platiteľov zdravotného poistenia, napr. zamestnávateľa), sociálne odvody platiť spočiatku nemusí. Povinnosť platenia sociálnych odvodov sa živnostníkovi posúdi až po prvom podanom daňovom priznaní, a to k 1. júlu, príp. k 1. októbru, ak si predĺžil lehotu na podanie tohto priznania – podľa toho, či prekročil stanovenú výšku príjmov. Pre rok 2024 je to suma 8 580 eur.
Zjednodušene platí, že výška odvodov závisí od výsledkov podnikania živnostníka. Ak zarába veľa a má vysoký základ dane, čakajú naňho ďalšie roky vysoké odvody. Stanovené je aj minimum – to sa platiť musí, aj keby mal živnostník nízke príjmy. Podľa údajov zo Sociálnej poisťovne približne 80 % živnostníkov platí minimálne odvody.
Ako je to v prípade eseročiek?
Eseročka ako právnická osoba nie je povinná platiť z jej príjmov odvody. Platenie odvodov v s. r. o. závisí od toho, ako sú odmeňovaní jej konatelia či spoločníci. Ak konateľ, resp. spoločník nepoberá mzdu alebo odmenu, nevzniká povinnosť platiť odvody. V prípade, že si mzdu alebo odmenu vypláca, s. r. o. sa stáva platiteľom dane zo závislej činnosti (zráža preddavky na daň) a platí tiež sociálne a zdravotné odvody. A to tak za zamestnávateľa, ako aj za zamestnanca. Odvodové zaťaženie zamestnávania je pomerne vysoké – napríklad pri vyplácaní mzdy sú odvody zamestnanca v sadzbe 13,4 % z hrubej mzdy a odvody zamestnávateľa ďalších 36,2 % z hrubej mzdy.
Živnosť či s. r. o. – čo je výhodnejšie?
Čo treba pri rozhodovaní sa o výhodnosti právnej formy zvažovať?
Čistý príjem určite nie je jediná skutočnosť, ktorú treba pri tomto rozhodovaní zvažovať – pre niekoho môže byť dôležité ručenie, možnosť vstupu investora do firmy, rýchlosť a cena založenia (či prípadného zrušenia podnikania), no napríklad aj skutočnosť, či jeho výsledky budú verejne na internete – živnostník totiž svoju účtovnú závierku nezverejňuje, kým s. r. o. áno.
Ako je to z pohľadu daňovo-odvodového zaťaženia?
Z pohľadu daňovo-odvodového zaťaženia hovorí v prospech živnosti najmä možnosť využitia paušálnych výdavkov, neplatenie sociálnych odvodov určité obdobie po začatí podnikania, nižšia administratíva aj lepšia dostupnosť k financiám. Všetko, čo živnostník zarobí, je mu k dispozícii na osobnú potrebu. Ak sú však príjmy vyššie, a teda aj odvody do Sociálnej a zdravotnej poisťovne sa šplhajú do vyšších súm, môže byť vhodné zvážiť prechod na s. r. o.
V s.r.o. je zas možné lepšie ovplyvniť daňovo-odvodové zaťaženie, nakoľko vo veľkej miere závisí od nastavenia odmeňovania spoločníka. Obvykle však potom spoločník rieši, ako sa čo najlacnejšie k zarobeným peniazom dostať, teda, aké sú možnosti výhodného výberu peňazí z s. r. o.
