Čo znamená zrušenie oslobodenia od DPH pre dovoz zásielok do 22 eur? Týka sa táto zmena len spoločností, či aj bežných občanov, ktorí nakupujú malé tovary pre svoju spotrebu?
Ako to platilo „po starom“, čiže pred novelou zákona o DPH?
Pred nadobudnutím účinnosti novely zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „zákon o DPH“) platí, že zásielky, ktorých hodnota nepresahuje 22 eur sú oslobodené od DPH. Konkrétne ide o ustanovenie § 48 ods. 2 písm. b) zákona o DPH. Toto oslobodenie sa týka právnických aj fyzických osôb a platí pre dovoz tovaru, čiže nákup z tretích štátov (štáty, ktoré nie sú členmi Európskej únie).
Podľa § 48 ods. 2 písm. b) zákona o DPH je od dane z pridanej hodnoty oslobodený tovar, ktorý je prepustený do colného režimu voľný obeh s oslobodením od cla podľa Nariadenia Rady Európskeho spoločenstva, ak ide o zásielky, ktorých hodnota nepresahuje 22 eur.
Aj pre bežných občanov tak pred účinnosťou novely zákona o DPH platí, že zásielky nepatrnej hodnoty (do 22 eur na jednu zásielku) odoslané z tretieho štátu pre príjemcu v Európskej únii, sú oslobodené od DPH. Uvedené platí napríklad na štandardný internetový nákup, napríklad cez stránky Aliexpress, eBay a ďalšie.
Príklad na oslobodenie od DPH pri dovoze zásielok do 22 eur:
Spoločnosť A doviezla v roku 2020 tovar v hodnote zásielky do 22 eur z Číny prostredníctvom prepravnej spoločnosti. Na tento tovar uplatnila oslobodenie od DPH podľa § 48 ods. 2 písm. b) zákona o DPH. Tovar bol doručený bez toho, aby musela zaplatiť DPH alebo dovozné clo.
Čo sa mení novelou zákona o DPH v prípade dovozu tovaru do 22 eur?
Novela zákona o DPH (ktorá je aktuálne v legislatívnom procese, zmeny budú účinné až po schválení parlamentom a po podpise prezidentky) úplne vypúšťa ustanovenie § 48 ods. 2 písm. b). Znamená to, že sa ruší oslobodenie od DPH pri dovoze zásielok z tretích krajín aj v prípade, ak ich hodnota je nižšia ako 22 eur. Cieľom zrušenia oslobodenia od DPH je eliminácia narúšania hospodárskej súťaže medzi dodávateľmi tovarov z Európskej únie a dodávateľmi z tretích štátov. Dodávatelia z tretích štátov boli totiž zvýhodňovaní v tom, že odberateľ nemusel pri týchto nákupoch zaplatiť k cene tovaru DPH navyše. Ak si teda zákazník objedná tovar, napr. cez internet, ktorého hodnota je nižšia ako 22 eur, bude musieť po novom okrem ceny tovaru zaplatiť aj DPH.
V platnosti tak bude režim, kedy sa bude DPH odvádzať zo všetkých zásielok dovezených z tretích krajín, ale clo sa vyrubí až pri zásielke, ktorej hodnota presiahne 150 eur. Oslobodenie od cla však nemožno uplatniť na alkoholické nápoje, parfumy a toaletné vody, tabak a tabakové výrobky. V praxi to znamená, že niektoré zásielky môžu byť stále oslobodené od cla, ale DPH musí byť platená v plnej výške z colnej hodnoty tovaru. Pojem colná hodnota tovaru je bližšie vysvetlený v nasledujúcej časti.
Základ dane pri dovoze tovaru
Podľa § 24 zákona o DPH je základom dane pri dovoze colná hodnota tovaru. Ak ale v tejto hodnote nie sú zahrnuté nasledujúce položky, základ dane sa navýši aj o:
- dane, clá a iné platby splatné v zahraničí a splatné pri dovoze tovaru okrem dane, ktorá sa má vymerať,
- súvisiace náklady (výdavky), ako napríklad provízia, náklady na balenie, náklady na prepravu a náklady poistenia vzniknuté do prvého miesta určenia v tuzemsku.
Výška DPH sa určí ako základ dane x sadzba dane (vo výške 20 % alebo 10 %, podľa toho, či vybraný tovar spadá do zoznamu tovarov so zníženou sadzbou DPH). Do základu dane vstupuje colná hodnota tovaru, súvisiace náklady s dovozom tovaru, prípadne spotrebná daň, ak sa spotrebná daň vzťahuje na dovážaný tovar.
Príklad na zrušenie oslobodenia od DPH pri dovoze zásielok do 22 eur:
Spoločnosť A v decembri 2021 dovezie na Slovensko tovar – dámske tričko v hodnote zásielky 15 eur, z krajiny mimo EÚ (napríklad z Číny). Náklady na prepravu spolu s poistením boli vo výške 5 eur. Spoločnosť A bude povinná zaplatiť DPH pri nákupe tohto tovaru. Do základu dane pre výpočet výšky DPH zahrnie hodnotu tovaru a súvisiace prepravné náklady s poistením. Základ dane tak bude vo výške 20 eur a výška DPH bude 4 eura.
Koho sa zrušenie oslobodenia od DPH pri dovoze zásielok do 22 eur týka?
Zrušenie oslobodenia sa týka ako právnických, tak aj fyzických osôb, a teda bežných občanov, nepodnikateľov, ktorí si objednávajú tovar cez internet z územia tretích štátov. Typickými príkladmi sú nákupy z Aliexpressu, objednávanie tovarov z Číny, Ameriky a pod.
Odkedy platí zrušenie oslobodenia od DPH pri dovoze zásielok do 22 eur?
Zmena zákona o DPH, ktorá vypúšťa ustanovenie o oslobodení od DPH pri dovoze zásielok do 22 eur nadobudne účinnosť 1. júla 2021. Znamená to, že tovary s hodnotou do 22 eur dovezené na Slovensko do 30. júna 2021 budú ešte stále v režime oslobodenia.
Ako zaplatia DPH z internetových zásielok bežní občania (nepodnikatelia)?
Keďže od 1. júla 2021 budú aj občania – nepodnikatelia povinní vysporiadať pri dovoze tovarov DPH, majú na výber, či tak urobia sami alebo tento proces nechajú na sprostredkovateľa (najčastejšie buď prepravcu alebo Slovenskú poštu). Takáto osoba si vypýta za zastúpenie občana v procese poplatok, ktorý sa bežne platí pri doručení zásielky. Vybavenie colného konania na základe splnomocnenia poskytuje podľa zverejnených informácií Slovenská pošta za poplatok 9 eur.
Zjednodušené preclievanie zásielok do 150 eur a elektronický občiansky preukaz (eID)
Zásielky z tretích krajín s tovarom do 150 eur bez zákazov a obmedzení sa budú od 1. júla 2021 preclievať zjednodušeným spôsobom. Finančná správa od tohto dátumu spustí nový portál v rámci celoeurópskeho projektu eCommerce. Zjednodušené preclievanie však bude podmienené zriadením elektronickej komunikácie s colnými orgánmi. Na tieto úkony budú klienti potrebovať elektronický občiansky preukaz s čipom.
Znamená to, že zásielky, ktoré budú oslobodené od cla (hodnota tovaru do 150 eur) a nebudú predmetom zákazov a obmedzení, si budú môcť klienti precliť sami prostredníctvom nového portálu na preclievanie. Vyhnú sa tak ďalším poplatkom, ktoré si prepravcovia alebo špedičné spoločnosti účtujú podľa svojich cenníkov.
Na využívanie portálu bude potrebný elektronický občiansky preukaz s čipom (eID), čítačka kariet, nainštalované podpisové komponenty a vytvorený kvalifikovaný elektronický podpis. Po prihlásení na portál bude klient automaticky presmerovaný do svojej privátnej zóny, odkiaľ bude môcť podávať colné vyhlásenie, ktoré bude výrazne jednoduchšie. Oproti štandardnému colnému vyhláseniu bude totiž obsahovať oveľa menej údajov.
Finančná správa pracuje na tom, aby bol celý proces pre klientov zrozumiteľný a čo najjednoduchší. Pripravovaný sprievodca ich svojimi cielenými otázkami prevedie celým colným vyhlásením a na základe klientmi doplnených údajov vyplní toto vyhlásenie za nich. Na konci ho stačí iba elektronicky podpísať a následne podať.
V prípade, že klient nemá eID, bude môcť na podanie colného vyhlásenia prostredníctvom nového portálu splnomocniť inú osobu, napr. aj rodinného príslušníka, ktorý eID má a rovnako má zriadenú elektronickú komunikáciu s colnými orgánmi. Upozorňujeme však, že colné vyhlásenie môže podať len osoba spôsobilá na právne úkony, teda staršia ako 18 rokov.
Zakomponovanie EÚ legislatívy do slovenského zákona o DPH
Novela zákona o DPH vychádza zo smerníc Európskej únie, ktorých cieľom je čo najväčšia možná harmonizácia systémov štátov v oblasti dane z pridanej hodnoty. Z tohto dôvodu aj Slovenská republika musí reagovať na zmeny na úrovni Európskej únie. Prebratím smernice Európskej únie sa majú zjednotiť postupy členských štátov EU pri elektronickom obchode (nákupy cez e-shop), ktorý v poslednom období zaznamenal väčší nárast.
Zrušením ustanovenia zákona o DPH o oslobodení zásielok do 22 eur pri dovoze, sa predpokladá aj pozitívny vplyv na štátny rozpočet SR. Avšak z dôvodu, že Finančná správa nemá k dispozícii dáta o objeme a cene zásielok z tretích štátov, ktoré dnes podliehajú oslobodeniu od DPH, je možné výšku príjmov do štátneho rozpočtu len odhadovať.
