Čo hrozí podnikateľovi, ak nepoužíva eKasu, ale podľa zákona by mal? Aké sankcie sú v prípade, ak nevydá pokladničný doklad z eKasy či v ďalších prípadoch porušenia zákona? Prinášame prehľad.
Problematiku evidencie tržieb v hotovosti upravuje na Slovensku zákon č. 289/2008 Z. z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice a o zmene a doplnení zákona Slovenskej národnej rady č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov (ďalej „zákon o používaní ERP“ alebo len „zákon“). Ten ukladá (najmä) podnikateľom viaceré povinnosti týkajúce sa používania eKasy.
Finančná správa priebežne kontroluje podnikateľov
Od 1. júla do 14. júla 2024 finančná správa v rámci akcie „Horúce leto 3“ vykonala 345 kontrolných nákupov. Porušenie zákona bolo zistené v 158 prípadoch, čo predstavuje 45,80 % z celkového počtu kontrolných nákupov. Výška uložených pokút bola 39 850 eur.
Finančná správa priebežne kontroluje podnikateľov, pričom v lete sa tradične zameriava na zmrzliny, bufety a predajné stánky na kúpaliskách, pri vodných plochách, na koncertoch a festivaloch. Akcia „Horúce leto 3“ nadväzuje na každoročné letné kontroly, kedy príslušníci finančnej správy preverujú evidovanie tržieb na predajných miestach s vysokou turistickou návštevnosťou.
V porovnaní s minulým rokom zatiaľ finančná správa zaznamenala pokles porušení, čo naznačuje pozitívny trend. Zároveň však stále zostáva veľké množstvo podnikateľských subjektov, ktoré si neplnia zákonné povinnosti a nevydávajú pokladničné doklady.
Aktualizácia k 25.7.2024: Od 1. júla do 23. júla 2024 finančná správa v rámci akcie „Horúce leto 3“ vykonala 640 kontrolných nákupov. Porušenie zákona bolo zistené v 289 prípadoch, čo je takmer polovica z celkového počtu kontrolných nákupov. Výška uložených pokút bola 70 860 eur. Kontrolná akcia Horúce leto 3 pokračuje až do konca augusta.
Práve nevydanie pokladničného dokladu je najčastejším porušením podnikateľov používajúcich eKasy. V tomto článku sa pozrieme komplexnejšie na to, aké správne delikty upravuje zákon o používaní ERP (§ 16a) a aké sankcie, najmä pokuty hrozia podnikateľom pri porušovaní tohto zákona (zameriame sa na § 16b, ktorý upravuje pokuty podnikateľom, nie na § 16c, ktorý upravuje sankcie servisným organizáciám, resp. výrobcom, dovozcom a distribútorom a predajcom elektronických pokladníc za nedodržiavanie povinností zákona o používaní ERP).
Správne delikty a pokuty týkajúce sa eKasy
V nadväznosti na ustanovenie o správnych deliktoch v § 16a zákon upravuje výšku pokút za jednotlivé správne delikty. Tie sa pohybujú v rozličných rozpätiach. Zákon o používaní ERP používa formuláciu, že daňový úrad alebo colný úrad uloží pokutu za správny delikt, nie „môže uložiť pokutu“, takže v prípade porušenia zákona podnikateľa neminie aspoň najnižšia výška pokuty v rámci stanoveného rozpätia (ak nie je ustanovená výnimka).
V tabuľke nižšie uvádzame správne delikty týkajúce sa eKasy a súvisiace pokuty (pri prvom a pri každom ďalšom zistení porušenia).
| Správny delikt, ktorého sa dopustí podnikateľ, ak: | Výška pokuty z daňového alebo colného úradu za správny delikt | Výška pokuty z daňového alebo colného úradu pri každom ďalšom zistení porušenia |
|---|---|---|
| od 330 eur do 3 300 eur | od 660 eur do 6 600 eur | |
| od 100 eur do 3 300 eur (výnimka – ak podnikateľ nezaeviduje v eKase vklad hotovosti okrem prijatej tržby, napr. vklad hotovosti na začiatku dňa na vydávanie, príp. sprepitné vložené do eKasy, daňový úrad alebo colný úrad pokutu neuloží, ak zistená celková suma vloženej hotovosti v pokladnici okrem prijatej tržby nepresiahne sumu 20 eur) |
od 200 eur do 6 600 eur (rovnako pri každom ďalšom zistení porušenia daňový úrad alebo colný úrad pokutu neuloží, ak zistená celková suma vloženej hotovosti v pokladnici, okrem prijatej tržby, nepresiahne sumu 20 eur) |
|
| od 20 eur do 100 eur pri druhom zistení porušenia; pri prvom zistení porušenia daňový úrad alebo colný úrad pokutu neuloží, ale podnikateľa vyzve na odstránenie nedostatkov pri označení tovaru alebo služby | od 40 eur do 200 eur | |
| od 50 eur do 330 eur; pri prvom zistení porušenia daňový úrad alebo colný úrad pokutu neuloží, ale podnikateľa vyzve na odstránenie nedostatkov | od 100 eur do 660 eur | |
| od 50 eur do 330 eur | od 100 eur do 660 eur | |
| od 2 000 eur do 10 000 eur | od 4 000 eur do 20 000 eur | |
| od 2 000 eur do 40 000 eur | x |
Uvedené pokuty sa podnikateľom ukladajú na mieste rozhodnutím. Pokutu uloží ten daňový alebo colný úrad, ktorý správny delikt zistil.
Rozhodnutie o uložení pokuty na mieste sa odovzdá osobe, s ktorou sa o zistení porušenia zákona spísala zápisnica. Takéto odovzdanie sa považuje za doručenie podnikateľovi do vlastných rúk, a to aj vtedy, ak osoba, s ktorou bola spísaná zápisnica, odmietne rozhodnutie o uložení pokuty na mieste prevziať.
Proti rozhodnutiu o uložení pokuty na mieste možno podať odvolanie, ktoré ale nemá odkladný účinok. Odkladný účinok znamená, že povinnosť plnenia určeného rozhodnutím je odložené až do dňa jeho právoplatnosti, t. j. do rozhodnutia o odvolaní. Takto uložená pokuta je splatná do troch pracovných dní od doručenia rozhodnutia o uložení pokuty na mieste a možno ju zaplatiť aj v hotovosti. V prípade, ak daňový alebo colný úrad neuloží pokutu na mieste rozhodnutím, postupuje sa podľa daňového poriadku.
Osobitne závažné porušenia zákona a sankcie týkajúce sa eKasy
Spáchanie vybraných správnych deliktov sa považuje za osobitne závažné porušenie zákona o používaní ERP. Ide o správne delikty, ktorých sa dopustí ten, kto:
- nepoužil eKasu na evidenciu tržby,
- prijme tržbu na základe dokladu vyhotoveného eKasou, ktorý nie je pokladničným dokladom,
- uvedie v žiadosti nepravdivú informáciu o dostupnosti internetu na predajnom mieste,
- neplní povinnosti pre podnikateľa bez internetového signálu,
- vytlačí alebo elektronicky kupujúcemu zašle viac ako jeden originál pokladničného dokladu,
- svojím zásahom vyradí eKasu z prevádzky,
- na evidenciu prijatej tržby používa eKasu, ktorá nespĺňa požiadavky podľa zákona,
- nesplní zákonné povinnosti týkajúce sa rozsahu údajov zasielaných do systému eKasa,
- neodovzdá paragón počas prerušenia prevádzky eKasy,
- v rozpore so zákonom umožní zmeniť alebo zmení údaje v eKase alebo umožní zmeniť alebo zmení obsah alebo usporiadanie údajov výsledných výstupov vytvorených eKasou alebo zmení údaje z dátovej správy alebo umožní zmeniť alebo zmení rozsah údajov zasielaných do systému eKasa,
- poruší zákaz predávať tovar alebo poskytovať službu na predajnom mieste,
- nesplní povinnosti týkajúce sa ukončenia používania pokladničného programu a chráneného dátového úložiska po zrušení rozhodnutia o certifikácii.
Sankcie sú v týchto prípadoch tvrdšie. Daňový úrad alebo colný úrad pri prvom opakovanom zistení porušenia uloží pokutu (podľa tabuľky vyššie) a môže podať návrh na zrušenie živnostenského oprávnenia k činnosti, pri ktorej došlo k porušeniu tohto zákona.
Pri každom ďalšom zistení porušenia podľa uloží pokutu a podá návrh na zrušenie živnostenského oprávnenia k činnosti, pri ktorej došlo k porušeniu tohto zákona.
Ak kontrolný orgán uloží podnikateľovi pokutu pri opakovaných zisteniach osobitne závažných porušení zákona na mieste rozhodnutím, uloží aj zákaz predávať tovar alebo poskytovať službu, na ktoré sa vzťahuje povinnosť používať eKasu (s výnimkou, ak by tým došlo k ohrozeniu života alebo zdravia osôb, označí sa len oznámením). Zákaz nesmie trvať dlhšie ako 72 hodín. Proti rozhodnutiu možno podať odvolanie, ktoré nemá odkladný účinok.
Ak daňový úrad alebo colný úrad opakovane zistí, že podnikateľ spáchal správny delikt, ktorý je považovaný za osobitne závažné porušenie zákona a podnikateľ za toto porušenie neuhradí pokutu najneskôr v posledný deň lehoty splatnosti, nesmie predávať tovar alebo poskytovať službu, na ktoré sa vzťahuje povinnosť používať eKasu na predajnom mieste. Zákaz trvá odo dňa nasledujúceho po uplynutí splatnosti pokuty a stráca účinky dňom zaplatenia pokuty alebo dňom právoplatnosti rozhodnutia, ktorým bolo zrušené rozhodnutie o uložení pokuty na mieste. Daňový úrad alebo colný úrad označí predajné miesto oznámením o takomto zákaze.
Ak podnikateľ zákaz predávať tovar alebo poskytovať službu poruší, daňový úrad alebo colný úrad mu uloží pokutu vo výške od 2 000 eur do 40 000 eur. Zároveň označí toto predajné miesto zákazom predávania tovaru alebo poskytovania služby a následne podá návrh na zrušenie živnostenského oprávnenia, ak ešte nebol podaný.
Ďalšie pravidlá pre ukladanie pokút v súvislosti s eKasou
Daňový a colný úrad sa o zistení porušení podnikateľa vzájomne informujú tak, aby nedochádzalo k výkonu miestneho zisťovania u jedného podnikateľa naraz daňovým úradom aj colným úradom. Tiež je potrebné, aby nedošlo k duplicitnému uloženiu pokuty za rovnaký správny delikt daňovým aj colným úradom.
Pri ukladaní pokuty sa prihliada na závažnosť, trvanie a následky protiprávneho stavu. Uložením pokuty nezanikajú povinnosti, za ktorých porušenie bola pokuta uložená.
Pokuta sa neuloží, ak v čase zistenia toho istého správneho deliktu uplynuli dva roky odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia o uložení pokuty ten istý správny delikt. Pokutu podľa daňového poriadku nemožno uložiť, ak uplynulo päť rokov od konca roka, v ktorom došlo k porušeniu tohto zákona.
