Za účelom rozvoja elektromobility na Slovensku dochádza k preradeniu elektrobicyklov, elektrokolobežiek, elektrobusov a trolejbusov do nižších odpisových skupín. Budú sa teda odpisovať kratšie.
Odpisovanie elektromobilov a plug-in hybridov
Od roku 2019 sú v oblasti daňového odpisovania zvýhodnené elektromobily oproti autám na klasický pohon. Zavedená vtedy bola nová, nultá odpisová skupina s dobou odpisovania 2 roky. Zaradené do nej sú nielen „čisté“ elektromobily, ale aj plug-in hybridy, ktoré je možné nabíjať z externej siete.
Dôležité je vychádzať z údajov v technickom preukaze (Druh paliva/ zdroj energie). Zvýhodnené odpisovanie teda platí pre:
- BEV (Battery Electric Vehicle) - elektromobil, ktorý je poháňaný výlučne elektrickou energiou (z batérie) a je možné ho nabíjať z elektrickej siete,
- PHEV (Plug-in Hybrid Electric Vehicle) v akejkoľvek kombinácii s iným druhom paliva alebo zdroja energie - elektromobil, ktorý môže byť poháňaný štandardným palivom (benzínom/ naftou) alebo elektrickou energiou, pričom batériu tohto elektromobilu je možné nabíjať z elektrickej siete.
Hybridy, ktoré nie je možné nabíjať z elektrickej siete (napr. benzín+HEV), sa zaraďujú do prvej odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky, rovnako ako osobné automobily so spaľovacím motorom. Všetky elektromobily sa odpisujú rovnomernou metódou odpisovania. Zjednodušene povedané, každý rok je možné odpísať rovnakú sumu. V prípade odpisovania elektromobilov zaradených do nultej odpisovej skupiny teda podnikateľ ročne odpíše polovicu ceny auta.
Upozornenie: V rámci podpory elektromobility sa od 1.1.2025 znižuje aj výška nepeňažného príjmu, ktorý je súčasťou zdaniteľnej mzdy zamestnanca používajúceho motorové vozidlo s elektrickým pohonom (BEV, PHEV) na služobné a súkromné účely z 1 % na 0,5 % zo vstupnej ceny tohto vozidla, čím dochádza k nižšiemu zdaňovaniu tohto príjmu v porovnaní s používaním motorového vozidla na klasický pohon (benzín, nafta).
Zmena v odpisovaní elektrobicyklov a elektrokolobežiek od 1.1.2025
Ako uvádza dôvodová správa k novele zákona o dani z príjmov, za účelom rozvoja elektromobility na Slovensku dochádza k preradeniu bicyklov a kolobežiek s pomocným elektrickým motorčekom do odpisovej skupiny 0 s dobou odpisovania 2 roky.
Od 1.1.2025 sa teda okrem elektromobilov pridávajú do nultej odpisovej skupiny aj elektrobicykle a elektrokolobežky. Odpisovať sa budú rovnako ako elektromobily rovnomernou metódou.
| Klasifikácia produkcie (KP) | Názov |
|---|---|
| 30.91.1 | Len bicykel s pomocným elektrickým motorčekom a kolobežka s pomocným elektrickým motorčekom |
| 32.40.31 | Len kolobežka s pomocným elektrickým motorčekom |
Zo strany podnikateľov bola kritizovaná najmä doba odpisovania elektrobicyklov, ktoré sa do konca roka 2024 zaraďujú do 2. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 6 rokov, hoci elektromobil je možné odpísať za tretinu tejto doby. Na tento paradox upozornila anketa Byrokratický nezmysel roka už v roku 2021.
Zmena v odpisovaní trolejbusov a elektrobusov od 1.1.2025
Ďalšia zmena sa týka odpisovania elektrobusov a autobusov s alternatívnym pohonom.
V súlade s uznesením vlády SR k udržateľnosti výroby automobilov v SR v kontexte prechodu na výrobu elektromobilov a k vybraným problémom rozvoja elektromobility dochádza k preradeniu trolejbusov a elektrobusov z odpisovej skupiny 2 s dobou odpisovania 6 rokov do odpisovej skupiny 1 s dobou odpisovania 4 roky.
V položke 1-25 v prvej odpisovej skupine (KP 29.10.3) sa od roku 2025 uvádza „Motorové vozidlá na prepravu desať a viac osôb“ bez výnimiek, pričom z 2. odpisovej skupiny vypadáva pôvodná položka 2-28 „Len: trolejbusy a elektrobusy“.
Podľa zákona o dani z príjmov platí, že zrýchlené odpisovanie je možné iba pre majetok v odpisových skupinách 2 a 3, z čoho vyplýva, že aj pri trolejbusoch a elektrobusoch sa od roku 2025 bude uplatňovať len rovnomerná metóda odpisovania.
Ako sa postupuje pri zmene doby odpisovania?
Prechodné ustanovenia k úpravám účinným od 1. januára 2025 v novele zákona upravuje, že pri zmene metódy odpisovania, pri zmene odpisovej skupiny, pri zmene doby odpisovania, ročnej odpisovej sadzby alebo koeficientu je daňovník povinný vykonať zmeny aj pri tom majetku, ktorý odpisoval podľa predpisu účinného do 31. decembra 2024, pričom už uplatnené odpisy sa spätne neupravujú.
Znamená to, že zmena doby odpisovania z dôvodu preradenia majetku do inej odpisovej skupiny sa týka aj tých elektrobicyklov, elektrokolobežiek, trolejbusov a elektrobusov, ktoré sú zaradené do používania pred 1.1.2025. Daňové odpisy uplatnené na tento majetok do 31.12.2024 sa spätne neupravujú.
Príklad na odpisovanie pri zmene doby odpisovania elektrobicykla
Firma Kuriéri na bikoch, s.r.o. v októbri 2023 kúpila a do používania zaradila elektrobicykel, ktorého vstupná cena bola 3 000 eur a zaradila ho do 2. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 6 rokov rovnomerne. V prvom roku odpisovania hmotného majetku sa uplatní len pomerná časť z ročného odpisu v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania (október) do konca tohto zdaňovacieho obdobia (december). V našom príklade sa teda v roku 2023 uplatní daňový odpis len za 3 mesiace. Od roku 2025 nastáva zmena v odpisovej skupine – elektrobicykel sa preradí do 0. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 2 roky. Odpisy majetku uplatnené v zdaňovacích obdobiach 2023 a 2024 sa spätne neupravujú.
Odpisovanie elektrobicykla, spolu s výpočtami je uvedené v tabuľke.
| Rok | Ročný daňový odpis | Výpočet daňového odpisu | Daňová zostatková cena |
|---|---|---|---|
| 2023 | 125 € | 3 000 € / 6 rokov / 12 mes. x 3 mes. | 2 875 € |
| 2024 | 500 € | 3 000 € / 6 rokov | 2 375 € |
| 2025 | 1 500 € | 3 000 € / 2 roky | 875 € |
| 2026 | 875 € | 3 000 € / 2 roky (uplatnený len do výšky zostatkovej ceny) | 0 € |
| Spolu | 3 000 € | x | x |
Odpisovanie elektro-vozidiel u mikrodaňovníka
Pre mikrodaňovníka naďalej platí zvýhodnené odpisovanie, a to pre majetok zaradený do odpisových skupín 0 až 4, s výnimkou luxusných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac.
Mikrodaňovník môže odpisovať takýto majetok v ním určenej výške najviac do výšky vstupnej ceny, maximálne počas doby odpisovania stanoveného pre príslušnú odpisovú skupinu. Znamená to, že mikrodaňovník môže zahrnúť celú vstupnú cenu elektromobilu či elektrobicykla do daňových výdavkov aj hneď v prvom roku zaradenia.
