V januári 2025 budú daňovníci podávať daňové priznanie k dani z motorových vozidiel za rok 2024. Kto má povinnosť podať daňové priznanie, ktoré vozidlá sú predmetom dane a kedy je vozidlo od dane oslobodené?
Daň z motorových vozidiel legislatívne upravuje zákon č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z motorových vozidiel“).
Povinnosť podať daňové priznanie k dani z motorových vozidiel a zaplatiť daň vzniká daňovníkovi, fyzickej alebo právnickej osobe, ktorý v roku 2024 využil vozidlo evidované v Slovenskej republike na podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť. Pri posudzovaní vzniku daňovej povinnosti k dani z motorových vozidiel pritom nezáleží na skutočnosti, či bolo vozidlo využité na podnikanie zároveň zaradené v obchodnom majetku daňovníka alebo nie, podstatný je samotný fakt, že vozidlo sa na podnikanie využilo hoci aj jeden deň v roku a daňovník si k tomuto vozidlu uplatnil výdavky (napr. na nákup pohonných látok, vyplatil cestovné náhrady a pod.).
Predmet dane z motorových vozidiel v roku 2024
Predmetom dane z motorových vozidiel je vozidlo kategórie M, N, L a O, evidované v Slovenskej republike, ktoré sa používa na podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť v zdaňovacom období.
Používaním vozidla na podnikanie sa pritom rozumie:
- skutočné používanie vozidla na podnikanie,
- účtovanie o vozidle (podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov),
- evidovanie v daňovej evidencii (podľa § 6 ods. 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov),
- uplatňovanie výdavkov spojených s používaním vozidla, alebo
- používanie vozidla na podnikanie daňovníkom, v ktorého doklade je ako držiteľ zapísaná osoba, ktorá zomrela, zanikla alebo bola zrušená.
Predmetom dane nie sú vozidlá, ktoré:
- majú pridelené zvláštne evidenčné číslo, obsahujúce písmeno M, H alebo S,
- sú určené na vykonávanie špeciálnych činností, ktoré nie sú určené na prepravu a v osvedčení o evidencii v časti I a osvedčení o evidencií časti II sú označené ako „špeciálne vozidlo“.
Daňovník podľa zákona o dani z motorových vozidiel v roku 2024
Daňovníkom podľa zákona o dani z motorových vozidiel je fyzická alebo právnická osoba, ktorá:
a) ako držiteľ vozidla zapísaná v doklade, napr. živnostník, ktorý je majiteľom vozidla a sám toto vozidlo používa na podnikanie,
b) má v doklade ako držiteľa vozidla zapísanú svoju organizačnú zložku,
c) používa vozidlo, v ktorého doklade je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá zomrela, zanikla alebo bola zrušená – v tomto prípade platí daň daňovník, ktorý vozidlo využíva na podnikanie,
d) používa vozidlo, v ktorého doklade je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá nepoužíva vozidlo na podnikanie, napr. ak živnostník používa na podnikanie vozidlo, v ktorého dokladoch je ako držiteľ uvedený jeho manželka, ktorá toto vozidlo nepoužíva na podnikanie, alebo
e) je zamestnávateľom a vypláca zamestnancovi cestovné náhrady za použitie vozidla, ktoré sa nepoužíva na podnikanie, napr. ak s.r.o. posiela svojho zamestnanca na služobnú cestu, pričom zamestnanec na jej vykonanie využije svoje súkromné vozidlo.
Vozidlá oslobodené od dane z motorových vozidiel v roku 2024
Z pohľadu zákona o dani z motorových vozidiel je nevyhnutné rozlišovať, či vozidlo:
- nie je predmetom dane (podľa § 2 ods. 2) – daňovník ho v takomto prípade do daňového priznania neuvádza vôbec, alebo
- je od dane oslobodené (podľa § 4 ods. 1) – daňovník vozidlo v daňovom priznaní uvedie a zároveň v priznaní uplatní aj oslobodenie od dane.
Podrobnejší prehľad vozidiel, ktoré nie sú predmetom dane alebo ktoré sú od dane oslobodené, prinášame v nasledujúcej tabuľke:
| Vozidlá, ktoré nie sú predmetom dane z motorových vozidiel (§ 2 ods. 2) |
|
| Vozidlá, ktoré sú od dane z motorových vozidiel oslobodené (§ 4 ods. 1) |
Vznik a zánik daňovej povinnosti a oznamovacia povinnosť v roku 2024
Vznik a zánik daňovej povinnosti upravuje zákon o dani z motorových vozidiel v § 8.
Daňová povinnosť pri dani z motorových vozidiel vzniká prvým dňom mesiaca, v ktorom došlo ku použitiu vozidla na podnikanie. Daň z motorových vozidiel sa následne vypočíta pomerne, podľa počtu mesiacov, počas ktorých sa vozidlo využívalo na podnikanie. Vozidlo je predmetom dane najviac 12 kalendárnych mesiacov, a to aj v prípade, ak by v jednom mesiaci došlo ku opakovanému vzniku a zániku daňovej povinnosti.
Príklad na vznik daňovej povinnosti – nové vozidlo, opakovaný vznik a zánik daňovej povinnosti
Spoločnosť ABC s.r.o. použila na podnikanie v roku 2024 dve motorové vozidlá:
- vozidlo A – obstarané v máji 2024, zaradené do majetku spoločnosti 5.5.2024,
- vozidlo B – súkromné vozidlo zamestnanca, ktorý v dňoch 2.9.2024 a 8.10.2024 vykonal na pokyn zamestnávateľa pracovnú cestu, za ktorú mu zamestnávateľ vyplatil cestovnú náhradu.
Kedy spoločnosti ABC s.r.o. vzniká a zaniká daňová povinnosť pri týchto vozidlách?
Vozidlo A – daňová povinnosť k uvedenému vozidlu vznikne k 1.5.2024.
Vozidlo B – pre účely dane z motorových vozidiel nie je podstatné, či spoločnosť ABC s.r.o. vozidlo vlastní, resp. či ho má alebo nemá zaradené v obchodnom majetku. V danom prípade je rozhodujúce, že zamestnanec vykonal na základe pokynu zamestnávateľa pracovnú cestu, za ktorú mu vyplatil cestovnú náhradu, t. j. s týmto vozidlom bola vykonávaná podnikateľská činnosť, a to opakovane v septembri a v októbri 2024. Pri opakovanom vzniku a zániku daňovej povinnosti sa pri vozidle v daňovom priznaní k dani z motorových vozidiel neuvedie dátum vzniku a dátum zániku daňovej povinnosti. Spoločnosť ABC s.r.o. v daňovom priznaní k dani z motorových vozidiel uvedie v časti „VII. ODDIEL – POZNÁMKY“ konkrétne dátumy vykonania pracovných ciest a k tomuto vozidlu vykáže daňovú povinnosť za 2 mesiace.
K zániku daňovej povinnosti pri dani z motorových vozidiel dôjde k poslednému dňu v mesiaci, v ktorom došlo k niektorej z nasledujúcich skutočností:
- vozidlo bolo úplne alebo dočasne vyradené z evidencie v Slovenskej republike,
- daňovník ukončil alebo prerušil podnikanie,
- bolo vydané potvrdenie orgánom Policajného zboru o odcudzení vozidla,
- došlo ku zániku daňovníka bez likvidácie,
- došlo ku zmene držiteľa vozidla (napr. predajom vozidla),
- zamestnávateľ ukončil použitie vozidla na účel pracovných ciest,
- došlo ku ukončeniu používania vozidla, v ktorého doklade je ako držiteľ zapísaná osoba, ktorá zomrela, zanikla alebo bola zrušená, alebo osoba, ktorá nie je podnikateľom.
Vznik a zánik daňovej povinnosti nie je potrebné daňovému úradu oznamovať na samostatnom tlačive. Vznik a zánik daňovej povinnosti uvádza daňovník priamo v daňovom priznaní k dani z motorových vozidiel pri jeho podávaní, po ukončení zdaňovacieho obdobia, t. j. za rok 2024 v januári 2025.
Z tohto pravidla však existuje jedna výnimka a to v prípade vozidla, ktoré v priebehu zdaňovacieho obdobia nebolo predmetom dane a zároveň o tomto vozidle nebolo účtované, resp. nebolo evidované v daňovej evidencii daňovníka alebo na toto vozidlo neboli uplatňované výdavky spojené s používaním vozidla. Daňová povinnosť pri takomto vozidle zaniká k 31. decembru predchádzajúceho kalendárneho roka, t. j. pre vozidlo, ktoré splnilo v kalendárnom roku 2024 všetky podmienky, zaniká daňová povinnosť k 31. decembru 2023. V takomto prípade vzniká daňovníkovi oznamovacia povinnosť. Daňovník je povinný oznámiť túto skutočnosť daňovému úradu na osobitnom tlačive, v lehote do 31. januára po uplynutí zdaňovacieho obdobia. Vzor tlačiva určuje Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky a uverejňuje ho na svojom webovom sídle.
Základ dane z motorových vozidiel v roku 2024
Základ dane z motorových vozidiel je upravený v § 5 zákona o dani z motorových vozidiel. Základy dane sa rozlišujú podľa toho, o aký typ vozidla ide a aký pohon dané vozidlo využíva:
| Základ dane z motorových vozidiel podľa typu vozidla a pohonu, ktoré vozidlo využíva | |
|---|---|
| Základ dane | Pre aké vozidlá platí? |
| Výkon motora v kW | Kategória vozidiel L, M a N, u ktorých je jediným zdrojom pohonu elektrina.Pri tzv. elektromobiloch platí povinnosť podať daňové priznanie k dani z motorových vozidiel, avšak uplatňuje sa pri nich nulová sadzba dane, t. j. za tieto vozidlá sa daň neplatí. |
| Zdvihový objem valcov v cm3 | Kategória vozidiel L a M1 (osobné vozidlá). |
| Najväčšia prípustná celková hmotnosť alebo celková hmotnosť v tonách a počet náprav | Najväčšia prípustná celková hmotnosť alebo celková hmotnosť v tonách a počet náprav |
| Najväčšia prípustná hmotnosť pripadajúca na nápravu | Ťahače a návesy, ak tvoria jazdnú súpravu. |
Sadzby dane z motorových vozidiel v roku 2024
Daň z motorových vozidiel, ktorú je daňovník povinný daňovník zaplatiť za rok 2024, sa určuje zo základu dane, prepočítaného príslušnou sadzba dane. Sadzby dane sú súčasťou príloh zákona o dani z motorových vozidiel:
- príloha č. 1 zákona o dani z motorových vozidiel – obsahom prílohy sú sadzby dane pre všetky vozidlá, okrem úžitkových vozidiel, ktorými sú ťahač a náves,
- príloha č. 1a zákona o dani z motorových vozidiel – obsahuje sadzby dane pre ťahače a návesy (pozn.: pri určovaní základu dane pre jednu návesovú jazdnú súpravu, ktorá je tvorená ťahačom a návesom, je potrebné zaradiť ťahač a osobitne náves ku nemu prislúchajúci do najbližšej nižšej ročnej sadzby dane, než do akej by patrili podľa najväčšej technicky prípustnej celkovej hmotnosti alebo celkovej hmotnosti uvedenej v doklade).
Ročná sadzba dane zistená z príslušnej prílohy zákona o dani z motorových vozidiel sa v závislosti od veku vozidla môže znižovať alebo zvyšovať. Zníženie alebo zvýšenie sadzby je vymedzené v zákone o dani z motorových vozidiel v § 7, daňovník ho uplatňuje priamo, prostredníctvom daňového priznania. Vo všeobecnosti platí pravidlo, že pri „novších vozidlách“ sa uplatní zníženie základnej sadzby dane a pri „starších vozidlách“ sa sadzba dane zvyšuje, napr. pri vozidle zakúpenom v roku 2024 sa uplatní zníženie ročnej sadzby dane o 25 %, pri vozidle u ktorého v roku 2024 uplynulo viac ako 13 rokov od dátumu prvej evidencie, sa ročná sadzba dane, naopak, zvýši o 20 % atď.
Vek vozidla sa určí od momentu prvej evidencie vozidla – dátum prvej evidencie vozidla zistí daňovník z dokladu o evidencii vozidla (ide o všeobecný dátum prvej evidencie, nielen dátum prvej evidencie na území Slovenskej republiky).
Po zohľadnení veku vozidla sa ročná sadzba dane môže ešte znížiť, o ďalších 50 % pre:
- hybridné vozidlá,
- vozidlá s pohonom na stlačený zemný plyn (CNG) alebo skvapalnený zemný plyn (LNG),
- vozidlá na vodíkový pohon.
Termín na podanie daňového priznania k dani z motorových vozidiel za rok 2024
Lehota na podanie daňového priznania k dani z motorových vozidiel je do 31. januára nasledujúceho kalendárneho roka po uplynutí zdaňovacieho obdobia, za ktoré sa daňové priznanie podáva. Za rok 2024 budú daňovníci podávať daňové priznanie k dani z motorových vozidiel do 31. januára 2025. Z uvedenej lehoty však existujú aj výnimky, o ktorých hovorí nasledujúca tabuľka:
| Výnimka | Kedy a kto daňové priznanie podáva? |
|---|---|
| zrušenie daňovníka bez likvidácie | daňové priznanie za takého daňovníka podáva jeho právny nástupca do jedného mesiaca po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ktoré sa končí posledným dňom mesiaca, v ktorom daňovník zanikol bez likvidácie |
| vyhlásenie konkurzu na majetok daňovníka | daňové priznanie sa podáva do jedného mesiaca po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ktoré sa končí posledným dňom mesiaca, v ktorom bol vyhlásený konkurz |
| zrušenie daňovníka s likvidáciou | daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré a končí posledným dňom mesiaca jeho vstupu do likvidácie, podáva likvidátor do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia |
| úmrtie daňovníka počas zdaňovacieho obdobia alebo v lehote na podanie daňového priznania | daňové priznanie je povinný podať dedič do troch mesiacov po mesiaci, v ktorom daňovník zomrel |
| ukončenie alebo prerušenie podnikania | daňové priznanie je povinný podať do jedného mesiaca po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ktoré sa končí posledným dňom mesiaca, v ktorom ukončil alebo prerušil podnikanie |
Kedy sa platia preddavky na daň z motorových vozidiel v roku 2024?
Skutočnosť, či daňovníkovi vzniká povinnosť platiť preddavky na daň z motorových vozidiel na ďalšie zdaňovacie obdobie alebo nie závisí od toho, v akej výške mu výjde predpokladaná daň na nasledujúce zdaňovacie obdobie. Predpokladaná daň (v daňovom priznaní sa uvádza na riadku č. 40) predstavuje súčet sadzieb dane za jednotlivé vozidlá, pričom sadzba dane na nasledujúce obdobie sa určí podľa stavu k 1. januáru zdaňovacieho obdobia. Ak stanovená výška predpokladanej dane:
- presiahne sumu 700 eur – daňovník sa stáva štvrťročným platcom preddavkov na daň z motorových vozidiel (výška preddavku sa určí ako ¼ predpokladanej dane),
- presiahne sumu 8 300 eur – daňovník sa automaticky stáva mesačným platcom preddavkov na daň z motorových vozidiel (výška preddavku sa určí ako 1/12 predpokladanej dane).
Platba preddavkov na daň a platba dane z motorových vozidiel za rok 2024
Daňovník platí preddavky na daň aj samotnú daň z motorových vozidiel v prospech svojho osobného účtu daňovníka. Číslo účtu, na ktorý platby realizuje pozostáva z nasledujúcich častí:
| predčíslia účtu (označuje druh platenej dane) | osobného účtu daňovníka (ktorý mu pridelil správca dane) | kódu Štátnej pokladnice |
| 501163 | 8XXXXXXXX / | 8180 |
Pri realizácii platby je daňovník povinný správne označovať platbu príslušným variabilným symbolom:
- 1700992024 – pre úhradu dane z motorových vozidiel za rok 2024,
- 1100MM2025 – pre úhradu preddavkov na daň (mesačný platca), kde „MM“ označuje poradové číslo mesiaca, za ktorý sa preddavky platia,
- 11004Q2025 – pre úhradu preddavkov na daň (štvrťročný platca), kde „Q“ označuje poradové číslo štvrťroku, za ktorý sa preddavky platia.
Novinky v dani z motorových vozidiel od 1.1.2025
Dňa 27. novembra 2024 bola schválená novela zákona o dani z motorových vozidiel, ktorá nadobúda účinnosť od 1. januára 2025.
Novela prináša niekoľko zásadných zmien, ktoré sa týkajú najmä sadzieb dane a ich následnej úpravy:
- nulová sadzba dane z motorových vozidiel platná pre elektromobily ostáva v platnosti iba pre vozidlá, ktorých jediným zdrojom energie je elektrina, avšak iba pre vozidlá kategórie L, M1 a N1,
- zrušenie znižovania ročnej sadzby vzhľadom na vek vozidla – namiesto aktuálne uplatňovaného znižovania a zvyšovania základnej sadzby dane sa stanovuje štandardná sadzba dane, ktoré sa bude každé tri roky postupne zvyšovať o 10 %, pričom navyšovanie sadzby dane bude pokračovať až do hodnoty zvýšenia o 50 %,
- sadzba dane u vozidiel kategórie O4 už nebude podliehať paušálnemu zníženiu o 60 %,
- zníženie už upravenej sadzby ročnej sadzby dane o 50 % bude platiť iba pre hybridné motorové vozidlá, motorové vozidlá s pohonom na stlačený (CNG) alebo skvapalnený zemný plyn (LNG), alebo pre vozidlá na vodíkový pohon kategórie L, M1 a N1.
Zmeny v určovaní základu dane pre vybrané druhy vozidiel prinášame v tabuľke:
| Kategória vozidiel | Základom dane do 31.12.2024 je | Základom dane od 1.1.2025 je |
|---|---|---|
| M2, M3, N1, N2 s kódom druhu karosérie BA alebo BB | najväčšia prípustná celková hmotnosť alebo celková hmotnosť v tonách a počet náprav | najväčšia technicky prípustná hmotnosť jazdnej súpravy v tonách a počet náprav |
| N3 s kódom druhu karosérie BC alebo BD | najväčšia prípustná celková hmotnosť alebo celková hmotnosť v tonách a počet náprav | najväčšia technicky prípustná hmotnosť jazdnej súpravy v tonách a počet náprav |
| O1 až O4 | najväčšia prípustná celková hmotnosť alebo celková hmotnosť v tonách a počet náprav | počet vozidiel |
Upozorňujeme, že hoci vyššie uvádzané úpravy sadzieb dane sa prvý raz uplatnia až pri podávaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2025 (t. j. v daňovom priznaní podávanom do 31. januára 2026), úpravy sadzieb bude potrebné aplikovať do výpočtu preddavkov na daň už v daňovom priznaní k dani z motorových vozidiel za rok 2024, pri výpočet predpokladanej dane na rok 2025.
