Odpisovanie luxusného automobilu

Čo je potrebné sledovať pri odpisovaní luxusných automobilov nad 48 000 eur a kedy si odpisy auta alebo výdavky na nájomné môžete uplatniť do daňových výdavkov v plnej výške?

Osobné automobily, ako súčasť obchodného majetku podnikateľov či firiem, sa môžu využívať rôznymi spôsobmi. Štandardne slúžia napr. na prevážanie osôb, materiálu, výrobkov, no podnikatelia ich môžu využiť aj ako prostriedok pre prezentáciu firmy. Mnohí tak neváhajú investovať nemalé finančné prostriedky aj do luxusnejších vozidiel. Ak si takéto vozidlo nechcete zaobstarať ako súčasť firemného majetku (napr. kúpou na faktúru, na úver či prostredníctvom finančného lízingu a pod.), môžete si ho tiež prenajať, a to formou operatívneho lízingu. Viete tak ušetriť náklady súvisiace napr. s údržbou, servisom a podobne. Čo však vlastníctvo alebo prenajímanie luxusného vozidla pre podnikateľa znamená z hľadiska uplatňovania odpisov a nákladov súvisiacich s prenájmom do daňových výdavkov?

Luxusný automobil podľa zákona o dani z príjmov

Za luxusný automobil sa podľa zákona považuje také vozidlo, ktoré je zatriedené do kódu klasifikácie produktov 29.10.2 a ktorého vstupná cena je 48 000 eur a viac. Súčasťou vstupnej ceny vozidla 48 000 eur je aj suma DPH, a to u daňovníka, ktorý:

• nie je platiteľom DPH,
• je platiteľom DPH, ale nemôže si ju odpočítať,
• je platiteľom DPH a uplatňuje nárok na odpočet DPH koeficientom, a to časť neodpočítanej DPH.

Podľa štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA), vydanej nariadením Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 451/2008 z 23. apríla 2008, do tejto kategórie patria vozidlá:

Vstupnou cenou automobilu môže byť:

• obstarávacia cena, ktorá predstavuje kúpnu cenu vozdila zaobstaraného kúpou, na úver či prostredníctvom finančného lízingu; obstarávacia cena zahŕňa všetky náklady, ktoré súvisia s obstaraním auta, napr. registračný poplatok, náklady spojené s prepravou auta, clo a podobne, alebo
• reálna hodnota, ktorá je trhovou hodnotou, hodnotou určenou oceňovacím modelom (použije sa hlavne vtedy, ak nie je známa trhovú hodnotu auta), alebo hodnota určená znalcom; ocenenie reálnou hodnotou sa v praxi využíva napr. vtedy, ak živnostník preradí auto z osobného používania do podnikania alebo ak sa auto obstaralo darovaním.

Obmedzenie odpisovania luxusných automobilov

Odpisy predstavujú peňažné vyjadrenie postupného opotrebenia majetku v účtovníctve či v daňovej evidencii podnikateľa. Práve vo forme odpisov podnikateľ postupne prenáša do svojich nákladov vstupnú cenu automobilu, a to počas niekoľkých rokov. Predmetom odpisovania je automobil, ktorého vstupná cena je rovná alebo vyššia ako 1 700 eur a zároveň doba jeho použiteľnosti je dlhšia ako 1 rok. Viac podrobností o odpisovaní automobilov - ako sa členia odpisy, aké metódy odpisovania poznáme a mnoho ďalších užitočných informácii o odpisovaní vozidiel v roku 2024 si môžete prečítať v našom článku Odpisovanie auta v roku 2024.

Luxusné automobily budú, na základe vyššie uvedených skutočností, podnikatelia odpisovať vždy (nakoľko ich vstupná cena je 48 000 eur a viac a doba použiteľnosti je dlhšia ako 1 rok).

Pri luxusných automobiloch sa od roku 2015 novelou zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) zaviedlo obmedzenie zahrňovania daňových odpisov takýchto automobilov do základu dane.

Upozorňujeme, že nejde o automatické obmedzenie uplatňovania daňových odpisov z luxusných automobilov do základu dane. Základ dane je daňovník povinný upravovať iba vtedy, ak v príslušnom zdaňovacom období dosiahne základ dane nižší ako úhrn (súčet) odpisov luxusných automobilov vypočítaných z limitovanej vstupnej ceny 48 000 eur, teda ak jeho vykázaný základ dane je nižší ako 12 000 eur, resp. násobok sumy 12 000 eur, ak daňovník odpisuje súčasne viac luxusných automobilov.

Úprava základu dane sa vykoná (podľa § 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov) tak, že základ dane sa zvýši o kladný rozdiel medzi úhrnom skutočne uplatnených daňových odpisov v príslušnom zdaňovacom období z týchto automobilov a úhrnom ročných odpisov alebo pomerných častí ročných odpisov vypočítaných rovnomernou metódou odpisovania z limitovanej vstupnej ceny 48 000 eur.

Ak je vykázaný základ dane vyšší ako úhrn daňových odpisov z luxusných automobilov vypočítaných z limitovanej ceny 48 000 eur (t. j. vyšší ako 12 000 eur), daňovník úpravu základu dane nevykonáva.

Príklad na úpravu základu dane – jeden luxusný automobil obstaraný v priebehu roka

Obchodná spoločnosť kúpila osobný automobil v júli 2024, jeho obstarávacia cena bola 70 000 eur. Automobil patrí do 1. odpisovej skupiny (s dobou odpisovania 4 roky), spoločnosť ho odpisuje rovnomernou metódou odpisovania. Obchodná spoločnosť dosiahla v priebehu doby odpisovania tohto automobilu takéto základy dane:

• v roku 2024: 10 000 eur,
• v roku 2025: 18 500 eur,
• v roku 2026: 9 000 eur,
• v roku 2027: 19 000 eur,
• v roku 2028: 16 000 eur.

Ako bude vyzerať úprava základu dane obchodnej spoločnosti za jednotlivé roky?

Úprava základov dane je uvedená v nasledujúcej tabuľke:

V roku 2024 dosiahla obchodná spoločnosť základ dane 10 000 eur, čo je menej ako výška ročného odpisu z limitovanej vstupnej ceny 12 000 eur. Na základe toho je spoločnosť povinná zvýšiť svoj základ dane o rozdiel medzi skutočne uplatnenými daňovými odpismi a pomernou časťou z ročného odpisu vypočítaného z limitovanej vstupnej ceny, t. j. 8 750 – 6 000 = 2 750 eur. Základ dane za rok 2024 bude po vykonaní úpravy vo výške 10 000 + 2 750 = 12 750 eur.

Rovnako bude spoločnosť postupovať aj v roku 2026, kde základ dane 9 000 eur navýši o sumu 5 500 eur (vypočítanú ako: 17 500 – 12 000 eur).

V rokoch 2025, 2027 a 2028 dosiahla spoločnosť vyšší základ dane ako je ročný odpisy z limitovanej vstupnej ceny, a teda v týchto obdobiach nebude musieť upravovať dosiahnutý základ dane.

Príklad na úpravu základu dane – dva luxusné automobily v majetku daňovníka

Obchodná spoločnosť vlastní dva luxusné automobily:

• vozidlo (V1) – vstupná cena automobilu bola 50 000 eur, obstarané bolo v roku 2022,
• vozidlo (V2) – vstupná cena automobilu bola 64 000 eur, obstarané bolo v roku 2023.

Obidve vozidlá patria do 1. odpisovej skupiny, s dobou odpisovania 4 roky a spoločnosť ich odpisuje rovnomernou metódou odpisovania. Ako bude obchodná spoločnosť postupovať pri úprave základu dane, ktorý je vo výške:

• 40 000 eur v roku 2024,
• 20 000 eur v roku 2025?

Úprava základov dane je uvedená v nasledujúcej tabuľke:

Nakoľko spoločnosť vlastní dva luxusné automobily, ktorých vstupná cena je vyššia ako 48 000 eur, môže si do daňových výdavkov (ako súčasť základu dane) zahrnúť skutočne uplatnený daňový odpis iba vtedy, ak základ dane v príslušnom zdaňovacom období bude vyšší ako dvojnásobok ročného daňového odpisu, vypočítaného z limitovanej vstupnej ceny. Túto podmienku spoločnosť splní iba v roku 2024. V roku 2025 bude musieť navýšiť základ dane o sumu 4 500 eur (rozdiel úhrnu skutočne uplatnených daňových odpisov a dvojnásobku vypočítaného odpisu z limitovanej vstupnej ceny 48 000 eur, t. j. 28 500 – 24 000).

Obmedzenie zahrňovania nájomného pri operatívnom lízingu luxusných automobilov – u prenajímateľa a nájomcu

Novela zákona o dani z príjmov v roku 2015 zaviedla tiež obmedzenie pri luxusných automobiloch aj na nájomné pri operatívnom leasingu. Odlišný prístup sa pritom uplatní u prenajímateľa a u nájomcu. 

Úprava základu dane pri operatívnom lízingu – na strane prenajímateľa

Zákon o dani z príjmov ustanovuje, že úprava základu dane podľa § 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov (uvádzaná vyššie) sa nevykoná, ak daňovník prenajíma luxusný automobil na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci.

Prenajímateľ v uvedenom prípade postupuje podľa § 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov – do daňových výdavkov si daňovník zahrnie odpisy najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov z prenájmu tohto majetku, prislúchajúcich na príslušné zdaňovacie obdobie. Ak je automobil poskytnutý na prenájom iba časť roka, výška odpisov zahrnovaných do daňových výdavkov prenajímateľa sa určí podľa doby trvania nájmu tohto automobilu. Neuplatnená časť ročného odpisu sa prenesie do rokov nasledujúcich po uplynutí stanovenej doby odpisovania, no opäť sa zahrnie do daňových výdavkov len do výšky ročného odpisu automobilu a zároveň maximálne do výšky príjmov z prenájmu.

Príklad na odpisovanie luxusného automobilu poskytnutého na prenájom – operatívny lízing

Spoločnosť, ktorá sa zaoberá prenajímaním vozidiel, zakúpila v januári 2024 nový osobný automobil, ktorého obstarávacia cena bola 70 000 eur. V januári toto vozidlo poskytla na prenájom formou operatívneho leasingu, výška ročného nájomného bola v zmluve stanovená na sumu 14 000 eur. Doba nájmu je dohodnutá do konca roku 2028. Ako bude spoločnosť postupovať pri uplatňovaní odpisov automobilu počas celej doby prenájmu?

Postup spoločnosti zobrazuje nasledujúca tabuľka:

V rokoch 2024 – 2027 si spoločnosť môže ako daňový výdavok uplatniť odpis automobilu maximálne do výšky príjmov z prenájmu, t. j. maximálne v sume 14 000 eur. Po ukončení stanovenej doby odpisovania, v roku 2028, si môže spoločnosť douplatňovať dovtedy neuplatnenú časť ročného daňového odpisu, taktiež maximálne do výšky príjmov z prenájmu, t. j. 14 000 eur (3 500 x 4).

Ak by nastala situácia, že prenajímateľ poskytne luxusný automobil na prenájom formou operatívneho lízingu iba na časť roka, pričom počas zvyšnej časti zdaňovacieho obdobia bude vozidlo používať výlučne na vlastné podnikanie, je potrebné prihliadať na obidve ustanovenia zákona o dani z príjmov:

• § 17 ods. 34 zákona – úprava základu dane o kladný rozdiel medzi skutočne uplatneným daňovým odpisom a ročným odpisom vo výške 12 000 eur alebo pomernou časťou z tohto ročného odpisu za príslušné zdaňovacie obdobie, ak je základ dane nižší ako ročný odpis osobného automobilu z limitovanej vstupnej ceny 48 000 eur – aplikuje sa v tej časti roka, kedy prenajímateľ používal automobil na vlastné podnikanie,
• § 19 ods. 3 písm. a) zákona – daňovými výdavkami sú odpisy automobilu poskytnutého na prenájom len do výšky časovo rozlíšenej sumy výnosov (príjmov) z prenájmu tohto automobilu za príslušné zdaňovacie obdobie – aplikuje sa v tej časti roka, počas ktorej bol v pozícii prenajímateľa.

Úprava základu dane pri operatívnom lízingu – na strane nájomcu

Pri prenajímaní luxusného automobilu formou operatívneho lízingu dochádza u nájomcu k úprave základu dane vtedy, ak v príslušnom zdaňovacom období dosiahne základ dane nižší ako súčet násobkov počtu prenajatých luxusných automobilov a limitovaného ročného nájomného vo výške 14 400 eur zodpovedajúceho poštu mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období. Suma 14 400 eur predstavuje ročný odpis zo vstupnej ceny 48 000  eur zvýšený o 20 % ziskovú prirážku u prenajímateľa. 

Základ dane sa nájomcovi zvýši o rozdiel medzi úhrnom uplatneného nájomného na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci v daňových výdavkoch v príslušnom zdaňovacom období z osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 so vstupnou cenou 48 000  eur a viac a súčtom násobkov počtu týchto prenajatých osobných automobilov a limitovaného ročného nájomného vo výške 14 400  eur.

Príklad na úpravu základu dane u nájomcu luxusného automobilu prenajatého formou operatívneho lízingu

Obchodná spoločnosť si v septembri 2024 prenajala formou operatívneho lízingu automobil, ktorého vstupná cena u prenajímateľa bola 72 000  eur. Nájomná zmluva je uzatvorená na dobu 48 mesiacov. Výška mesačného nájomného je 2 400  eur. Obchodná spoločnosť dosiahla v priebehu trvania operatívneho prenájmu takéto základy dane:

• v roku 2024: 10 000 eur,
• v roku 2025: 8 500 eur,
• v roku 2026: 19 000 eur,
• v roku 2027: 7 000 eur,
• v roku 2028: 11 000 eur.

Ako bude vyzerať úprava základu dane obchodnej spoločnosti za jednotlivé roky?

Základ dane je nájomca povinný upraviť iba v tých obdobiach, v ktorých jeho základ dane bol nižší ako limitovaná výška nájomného zodpovedajúca počtu mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období. To u obchodnej spoločnosti nastalo v rokoch 2025 a 2027. Základ dane v týchto rokoch bol navýšený o rozdiel uplatnenej výšky nájomného v daňových výdavkoch u nájomcu a limitovanej výšky nájomného podľa počtu mesiacov trvania nájmu v príslušnom zdaňovacom období:

• v roku 2025: navýšenie o sumu 14 400  eur (vypočítanej ako: 28 800 – 14 400),
• v roku 2027: navýšenie o sumu 14 400  eur (vypočítanej ako: 28 800 – 14 400).