Registrácia na DPH od roku 2025: praktické príklady

V článku nájdete praktické príklady na sledovanie obratu a postupy pri povinnej či dobrovoľnej registrácii na DPH po zmenách účinných od 1.1.2025.

Od 1.1.2025 nastávajú v zákone č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „zákon o DPH“) významné zmeny, ktoré ovplyvnia proces registrácie na DPH. Novinky sa týkajú registrácie tuzemských i zahraničných zdaniteľných osôb, výšky aj sledovania obratu na povinnú registráciu za platiteľa DPH.

Registrácia na DPH – zmeny od 1.1.2025

Tuzemská zdaniteľná osoba sa stane platiteľom DPH prvým dňom kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, v ktorom presiahla obrat 50 000 eur. Zdaniteľná osoba sa môže stať platiteľom DPH aj skôr, ak nastane niektorá z nasledovných situácií:

• obrat v prebiehajúcom kalendárnom roku presiahne 62 500 eur,
• dôjde k situácii taxatívne vymedzenej v zákone o DPH (napr. pri nadobudnutí podniku/časti podniku, odštiepením, dodaním stavby/časti stavby/stavebného pozemku, ak sa z tohto dodania má presiahnuť obrat 62 500 eur alebo pri prijatí platby pred týmto dodaním).

Po novom sa teda budú sledovať dve prahové hodnoty – 50 000 eur a 62 500 eur, namiesto pôvodných 49 790 eur. Ponechaná bola aj možnosť dobrovoľnej registrácie za platiteľa DPH pred presiahnutím obratu 50 000 eur, prípadne aj po jeho presiahnutí (do obratu 62 500 eur vrátane).

Na účely povinnej registrácie na DPH sa od 1.1.2025 bude obrat sledovať za jeden kalendárny rok (od 1.1. do 31.12.), namiesto doterajších 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov. Na začiatku každého roka sa teda začne „od nuly“.

Náš tip: So sledovaním obratu a následnými povinnosťami týkajúcimi sa DPH vám pomôžu kvalitné účtovné softvéry od spoločnosti KROS. V jednoduchom účtovníctve ALFA plus si môžete pomocou typov dokladov uľahčiť celú evidenciu DPH, v podvojnom účtovníctve OMEGA sa môžete spoľahnúť pripravené vzory účtovania, automatické funkcie aj vytvorenie daňových priznaní či výkazov, to všetko podľa aktuálnej legislatívy.

Viac informácií o zmenách v registrácii DPH od 1.1.2025 nájdete v článku Registrácia pre DPH od roku 2025. V tomto článku sa dozviete, ako nové pravidlá uplatniť v praxi, prostredníctvom konkrétnych príkladov.

Prekročenie obratu na DPH na prelome rokov 2024 a 2025

V prípade prekročenia obratu pre registráciu na DPH na konci roka 2024, musí zdaniteľná osoba dodržať postup podľa znenia zákona o DPH platného do 31.12.2024.

Príklad na postup registrácie na DPH pri dosiahnutí obratu na DPH v decembri 2024

Spoločnosť ABC, s. r. o. dodala od 1.12.2023 do 30.11.2024 tovar s miestom dodania v tuzemsku vo výške 49 000 eur. Dňa 15.12.2024 dodala tovar v hodnote 1 200 eur, čím dosiahla obrat vo výške 50 200 eur. Týmto prekročila limit obratu 49 790 eur stanovený pre rok 2024, čím vznikla povinnosť podať žiadosť o registráciu na DPH najneskôr do 20.1.2025. Uplatní teda postup platný podľa znenia zákona o DPH účinného do 31.12.2024.

Sledovanie obratu na DPH od 1.1.2025

Od 1.1.2025 už obrat na DPH nezahŕňa predchádzajúcich 12 kalendárnych po sebe nasledujúcich mesiacov, ale sleduje sa vždy nanovo v rámci jedného kalendárneho roka. Ako sa bude sledovať obrat na prelome rokov a pri dodaniach oslobodených od dane, ilustrujeme v nasledujúcich príkladoch.

Príklad na sledovanie obratu na DPH, ak ho zdaniteľná osoba neprekročí v decembri 2024

Spoločnosť ABC, s. r. o. bola založená dňa 1.1.2024. Odo dňa založenia dodala nasledovné služby zahrnuté do obratu pre DPH:

Za obdobie od 1.1.2024 do 31.12.2024 dosiahla ABC, s. r. o. obrat z predaja poradenských služieb v tuzemsku vo výške 46 000 eur. Dňa 12.2.2025 dodala služby v hodnote 15 000 eur. Dodanie tejto služby sa už do obratu za 12 kalendárnych mesiacov nezaráta, pretože od 1.1.2025 sa obrat začína sledovať od nuly. Keďže spoločnosť nedosiahla obrat 49 790 eur do 31.12.2024, nemá povinnosť registrácie podľa znenia zákona platného do konca roka 2024. Firma teda k 12.2.2025 neprekročila obrat a povinnosť registrácie bude závisieť od prekročenia prahových hodnôt 50 000 eur alebo 62 500 eur v roku 2025 (resp. v nasledujúcich).

Príklad na prekročenie obratu výlučne z dodaní oslobodených od dane

Spoločnosť ABC, s. r. o. poskytuje výlučne finančné služby, ktoré sú v zmysle zákona o DPH oslobodené od dane. V období od 1.1.2025 do 15.5.2025 dodala finančné služby s miestom dodania v tuzemsku vo výške 52 000 eur. Podľa doterajších pravidiel pri dosiahnutí obratu nebola povinná sa registrovať za platiteľa DPH.

Od 1.1.2025 sa však na spoločnosť vzťahuje povinnosť podať žiadosť o registráciu na DPH. Pri podaní žiadosti musí spoločnosť uviesť, že dosiahla obrat výlučne z dodaní oslobodených od dane. Daňový úrad jej následne pridelí IČ DPH.

Spoločnosť ABC, s. r. o. nebude musieť podávať daňové priznanie ani kontrolný výkaz, ale je povinná viesť podrobné záznamy podľa § 70 zákona o DPH.

Povinná registrácia na DPH od 1.1.2025

Po prekročení obratu je zdaniteľná osoba povinná podať žiadosť o registráciu v lehote do 5 pracovných dní, resp. oznámiť niektoré skutočnosti bezodkladne. V žiadosti sa uvedie:

• skutočnosť, na základe ktorej je povinná zdaniteľná osoba sa registrovať (napr. z dôvodu prekročenia obratu 50 000 eur),
• deň, keď táto skutočnosť nastala.

Príklad na povinnú registráciu na DPH po presiahnutí obratu 50 000 eur

Spoločnosť ABC, s. r. o. dosiahla od 1.1.2025 do 30.9.2025 obrat z predaja služieb v tuzemsku vo výške 45 000 eur. Dňa 5.10.2025 predala služby v hodnote 6 000 eur, čím presiahla obrat vo výške 50 000 eur (celkový obrat predstavuje 51 000 eur).

Spoločnosť ABC, s. r. o. podala žiadosť o registráciu na DPH dňa 8.10.2025 (v lehote do 5 pracovných dní od presiahnutia obratu). V žiadosti uviedla deň, keď obrat presiahla (t. j. 5.10.2025). Následne môžu nastať tri možné scenáre:

1. daňový úrad vydá rozhodnutie o registrácii do 10 dní od doručenia žiadosti, pričom platiteľom DPH sa spoločnosť ABC, s. r. o. stane od 1.1.2026 – registrácia na DPH teda nadobudne platnosť až od 1.1.2026, t. j. ABC, s. r. o. nebude platiť DPH z dodania služby, ktorou sa prekročil obrat,
2. spoločnosť ABC, s. r. o. uvedie v žiadosti, že sa chce stať platiteľom DPH už od dátumu, keď došlo k presiahnutiu obratu 50 000 eur, t. j. od 5.10.2025 - daňový úrad vydá rozhodnutie o registrácii do 10 dní od doručenia žiadosti, pričom platiteľom DPH sa spoločnosť ABC, s. r. o. stane od 5.10.2025. Dodanie služby zo dňa 5.10.2025 vo výške 6 000 eur bude podliehať DPH,
3. daňový úrad vydá rozhodnutie o registrácii do 10 dní od doručenia žiadosti, pričom platiteľom DPH sa spoločnosť ABC, s. r. o. stane od 1.1.2026. Spoločnosť ABC, s. r. o. najskôr po doručení rozhodnutia oznámi daňovému úradu, že sa chce dobrovoľne stať platiteľom DPH pred presiahnutím obratu 62 500 eur - toto oznámenie podá napr. 1.11.2025, čím sa stane platiteľom DPH od 2.11.2025 (nasledujúci deň po podaní žiadosti).

Práve tretí scenár je v prípade prekročenia obratu vo výške 50 000 eur najlepším riešením. Ide o kombináciu povinnej a dobrovoľnej registrácie na DPH, ktorá podnikateľovi poskytuje väčšiu kontrolu nad situáciou. Nemusí sa totiž obávať, že do 1.1. nasledujúceho roka prekročí obrat 62 500 eur a bude musieť spätne upravovať faktúry s DPH. Situáciu má „vo vlastných rukách“, pretože sa rozhodne, kedy sa stane platiteľom DPH, a to ešte predtým, než prekročí obrat, ktorý by si vyžiadal „okamžitú“ registráciu.

Toto riešenie je obzvlášť užitočné, ak má podnikateľ problém sledovať si obrat a externému účtovníkovi dodáva doklady raz mesačne. Vtedy je ťažké včas reagovať na prekročenie obratu 62 500 eur a správne nastaviť fakturáciu. Týmto spôsobom má podnikateľ istotu, že sa vyhne problémom s nesprávne fakturovanými dodávkami tovarov či služieb, ktoré mali byť zaťažené DPH.

Praktickým príkladom na dobrovoľnú registráciu sa venujeme v ďalšej časti článku.

Príklad na povinnú registráciu na DPH po presiahnutí obratu 62 500 eur po tom, ako došlo k presiahnutiu obratu 50 000 eur

Spoločnosť ABC, s. r. o. dosiahla od 1.1.2025 do 30.4.2025 obrat vo výške 45 000 eur. Dňa 16.5.2025 dodala tovar v tuzemsku v hodnote 9 000 eur, pričom celkovým obratom 54 000 eur prekročí hranicu obratu 50 000 eur. Dňa 20.5.2025 dodala tovar v tuzemsku v hodnote 10 000 eur a celkovým obratom 64 000 eur prekročí hranicu obratu 62 500 eur. V tabuľke nižšie popisujeme, aké situácie môžu nastať:

Príklad na povinnú registráciu na DPH po presiahnutí obratu 62 500 eur bez toho, aby došlo k presiahnutiu obratu 50 000 eur

Spoločnosť ABC, s. r. o. dosiahla od 1.1.2025 do 30.4.2025 obrat vo výške 45 000 eur. Dňa 16.5.2025 dodala tovar v tuzemsku v hodnote 25 000 eur, pričom celkovým obratom 70 000 eur presiahla hranicu obratu 62 500 eur. Firma teda jediným dodaním tovaru presiahla naraz obe hranice obratu 50 000 eur aj 62 500 eur. Spoločnosť podala žiadosť o registráciu dňa 20.5.2025 (lehota je do 5 pracovných dní od presiahnutia obratu, t. j. najneskôr do 23.5.2025). Daňový úrad vydal rozhodnutie o registrácii pre DPH a pridelil IČ DPH dňa 26.5.2025 (v lehote do 10 dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu). Pridelené IČ DPH spoločnosti ABC, s. r. o. nadobúda platnosť už dňom, keď sa stala platiteľom DPH – t. j. dňom 16.5.2025, kedy došlo k presiahnutiu obratu 62 500 eur. Samotný predaj tovaru v hodnote 25 000 eur zo 16.5.2025 už podlieha DPH.

Dobrovoľná registrácia na DPH od 1.1.2025

Od 1.1.2025 si bude môcť zdaniteľná osoba naďalej vybrať možnosť dobrovoľnej registrácie za platiteľa DPH, a to aj pri prekročení „prvého“ obratu. Novinkou je totiž možnosť dobrovoľnej registrácie za platiteľa po presiahnutí obratu 50 000 eur, ale pred presiahnutím obratu 62 500 eur. Týmto spôsobom sa môže zdaniteľná osoba stať platiteľom DPH aj skôr, ako od 1.1. nasledujúceho kalendárneho roka, a to:

• počnúc dodaním tovaru/služby, ktorým sa presiahne obrat 50 000 eur,
• dňom nasledujúcim po dni oznámenia skutočnosti, že sa chce stať platiteľom dane pred presiahnutím obratu 62 500 eur. Príklad na dobrovoľnú registráciu po podaní povinnej žiadosti pri presiahnutí obratu 50 000 eur nájdete v predchádzajúcej časti článku.

Príklad na dobrovoľnú registráciu za platiteľa DPH a prekročenie obratu po dátume, kedy sa zdaniteľná osoba stala platiteľom DPH

Spoločnosť ABC, s. r. o. dosiahla od 1.1.2025 do 31.10.2025 obrat do výške 42 000 eur a dňa 15.11.2025 podala žiadosť o dobrovoľnú registráciu pre DPH. Daňový úrad v rozhodnutí o registrácii zo dňa 25.11.2025 uviedol, že spoločnosť ABC, s. r. o. sa stáva platiteľom odo dňa 1.12.2025 (rozhodnutie vydal do 21 dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu pre DPH). Firma však dňa 26.11.2025 dodala tovar v tuzemsku v hodnote 10 000 eur. Tým prekročila obrat vo výške 50 000 eur, čo by za normálnych okolností viedlo k povinnej registrácii až od 1.1. nasledujúceho kalendárneho roka. V tomto prípade sa však na spoločnosť vzťahuje rozhodnutie o dobrovoľnej registrácii, a preto sa platiteľom DPH stane už od 1.12.2025 (t. j. od dátumu uvedeného v rozhodnutí). Spoločnosť už nebude oznamovať presiahnutie obratu 50 000 eur.

Príklad na dobrovoľnú registráciu platiteľa DPH a prekročenie obratu pred dátumom, kedy sa zdaniteľná osoba stala platiteľom DPH

Spoločnosť ABC, s. r. o. dosiahla od 1.1.2025 do 15.12.2025 obrat vo výške 40 000 eur. Dňa 17.12.2025 podala žiadosť o dobrovoľnú registráciu pre DPH. Daňový úrad v rozhodnutí o registrácii uviedol, že spoločnosť ABC, s. r. o. sa stáva platiteľom DPH odo dňa 3.1.2026 (daňový úrad vydal rozhodnutie v lehote do 21 dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu). Firma však dňa 22.12.2025 dodala služby s miestom dodania v tuzemsku vo výške 12 000 eur, čím presiahla obrat 50 000 eur. Pri prekročení obratu 50 000 eur sa zdaniteľná osoba stáva platiteľom od 1.1. nasledujúceho kalendárneho roka (t. j. od 1.1.2026), čo je skôr, ako dátum určený v rozhodnutí o registrácii. Spoločnosť je tak povinná do 5 pracovných dní od dodania služby, ktorým sa prekročil obrat 50 000 eur, oznámiť túto skutočnosť daňovému úradu.

Keďže daňový úrad stihol vydať rozhodnutie o registrácii pre DPH k 3.1.2026, toto rozhodnutie musí zrušiť a vydať nové rozhodnutie, v ktorom uvedie, že IČ DPH je platné už od 1.1.2026.

Registrácia podľa § 7 a 7a od 1.1.2025

Zdaniteľná osoba, ktorá prekročí obrat 50 000 eur, sa podľa nových pravidiel stane platiteľom DPH až od 1.1. nasledujúceho kalendárneho roka, pričom jej daňový úrad pridelí IČ DPH na základe rozhodnutia. Do konca prebiehajúceho kalendárneho roka však môže prijať alebo poskytnúť služby v rámci EÚ, prípadne nadobudnúť tovar v hodnote 14 000 eur z iného členského štátu, čím jej vznikne povinnosť registrácie podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH. V tomto prípade je povinná daňovému úradu oznámiť vznik tejto skutočnosti, a to aj napriek tomu, že už má pridelené IČ DPH. Toto IČ DPH totiž nadobúda platnosť až od nasledujúceho roka. Daňový úrad nevydáva nové rozhodnutie a zdaniteľná osoba bude používať to isté IČ DPH.

Od 1.1.2025 sa tiež predlžuje lehota na pridelenie IČ DPH daňovým úradom podľa § 7 a § 7a zo 7 dní na 10 dní.

Rozdiel medzi platiteľom DPH a platiteľom DPH, ktorý má pridelené IČ DPH

Od 1.1.2025 je potrebné rozlišovať tieto dva pojmy:

• ·platiteľ DPH,
• platiteľ DPH, ktorý má pridelené IČ DPH.

Situácie, v ktorých vzniká rozdiel:

• ak zdaniteľná osoba dosiahne obrat 50 000 eur dňa 20.12.2025, daňový úrad jej pridelí IČ DPH do 10 dní od podania žiadosti, napríklad dňa 29.12.2025. Zdaniteľná osoba si prevezme toto rozhodnutie (v elektronickej schránke na www.slovensko.sk) dňa 30.12.2025. V tomto prípade sa stáva platiteľom DPH a súčasne aj platiteľom DPH, ktorý má pridelené IČ DPH, od 1.1.2026 (tzn. platiteľom DPH sa stane po doručení rozhodnutia o registrácii),
• ak zdaniteľná osoba dosiahne obrat 50 000 eur dňa 20.12.2025, daňový úrad jej pridelí IČ DPH do 10 dní od podania žiadosti, napríklad dňa 29.12.2025. Zdaniteľná osoba si prevezme toto rozhodnutie dňa 6.1.2026 (v elektronickej schránke na www.slovensko.sk). V tomto prípade sa stáva platiteľom DPH od 1.1.2026, avšak platiteľom DPH, ktorý má pridelené IČ DPH, až od 6.1.2026 (tzn. platiteľom DPH sa stane ešte pred doručením rozhodnutia o registrácii).

V praxi to znamená, že len platiteľ, ktorý má pridelené IČ DPH môže preniesť daňovú povinnosť pri tzv. tuzemskom prenose daňovej povinnosti (napr. pri stavebných prácach či dodaní nehnuteľnosti) na iného platiteľa, ktorý má pridelené IČ DPH. Z tohto dôvodu sa do verejných zoznamov subjektov registrovaných pre DPH na stránke Finančnej správy doplní informácia o dátume, kedy sa daňový subjekt stal platiteľom DPH.

Tip: V ekonomických programoch od spoločnosti KROS si môžete IČ DPH overiť priamo pri zadávaní partnera na doklad.

Oneskorená registrácia od 1.1.2025 a na prelome rokov 2024 a 2025

V prípade, ak sa zdaniteľná osoba neregistruje v zákonom stanovenej lehote, napríklad z dôvodu, že nesleduje svoj obrat či nesprávne určí dátum dodania tovaru alebo služby – vznikajú jej dodatočné povinnosti a zároveň daňový úrad uloží pokutu za správny delikt. Pri prvom porušení má daňovník možnosť si uplatniť inštitút druhej šance. Kedy daňovníkovi nebude uložená pokuta, sa dočítate v článku „Druhá šanca“ pri ukladaní daňových pokút od roku 2024.

Od 1.1.2025 musí zdaniteľná osoba, ktorá sa oneskorene registruje, podať daňové priznanie a kontrolný výkaz za každé zdaňovacie obdobie (mesačne alebo štvrťročne) spätne v chronologickom poradí, v ktorom mala byť pôvodne platiteľom DPH. Súhrnný výkaz podáva podľa uskutočnených plnení (bez ohľadu na povinnosť podať daňové priznanie či kontrolný výkaz). Do 31.12.2024 platí, že zdaniteľná osoba podá len jedno daňové priznanie za mimoriadne zdaňovacie obdobie bez povinnosti podať kontrolný výkaz.

Príklad na povinnosti zdaniteľnej osoby pri oneskorenej registrácii po 1.1.2025

Spoločnosť ABC, s. r. o. dňa 30.11.2025 prekročila obrat 50 000 eur. V zmysle zákona platného od 1.1.2025 má povinnosť podať žiadosť o registráciu do 5 pracovných dní, t. j. najneskôr do 5.12.2025 a platiteľom DPH sa stane od 1.1.2026. Firma však podala žiadosť až 15.4.2026. Spoločnosť ABC, s.r.o. musí podať daňové priznanie a kontrolný výkaz dodatočne po lehote za zdaňovacie obdobie január 2026 a február 2026. Daňové priznanie a kontrolný výkaz za marec 2026 stíha podať v zákonnej lehote do 27.4.2026 (25. deň pripadá na sobotu).

Na prelome rokov 2024 a 2025 platia nasledovné pravidlá:

• ak sa žiadosť o registráciu podá oneskorene, ale ešte do 31.12.2024, postupuje sa podľa pôvodných pravidiel, kde zdaniteľná osoba podá iba jedno daňové priznanie za mimoriadne zdaňovacie obdobie,
• ak sa žiadosť podá po 1.1.2025, platia nové pravidlá, kde zdaniteľná osoba musí podať daňové priznanie a kontrolný výkaz za každé zdaňovacie obdobie (mesiac alebo štvrťrok), ktoré „zmeškala“.

Tento článok bol pripravený v spolupráci so spoločnosťou KROS a. s.