Podnikajte.sk > Dane a účtovníctvo > Dane > Daň z príjmov

Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia platné v roku 2024

Veronika Solíková Účtovná jednotka, s.r.o.

Konateľka a spolumajiteľka spoločnosti Účtovná jednotka, s.r.o., daňová poradkyňa a renomovaná odborníčka na účtovníctvo, ktorá sa o svoje skúsenosti rada delí v odborných článkoch a publikáciách.

Články autora

Brigádnik a dane

Archivácia účtovných dokladov v elektronickej podobe: problémy z praxe

Maximálna dávka v nezamestnanosti a dávka garančného poistenia od 1.7.2024

Elektronizácia účtovníctva: problémy z praxe

Povolenie odkladu platenia dane alebo splátok od 30. 5. 2024

Zvýšenie stravného v roku 2024 (návrh)

Životné minimum od 1.7.2024 do 30.6.2025

Overenie IČ DPH pridelených v EÚ a v SR

Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch – vzor pre rok 2024

Preddavky na daň z príjmov právnických osôb v roku 2024

Zobraziť viac

Zobraziť menej

Prehľad platných a účinných zmlúv Slovenskej republiky o zamedzení dvojitého zdanenia v odbore daní z príjmov, resp. z príjmov a z majetku pre rok 2024.

Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia – prečo sú potrebné?

Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia predstavujú jeden zo základných nástrojov úpravy medzinárodných daňových vzťahov. Ich účelom je zamedzenie dvojitého zdanenia v súvislosti s daňami z príjmov a majetku bez toho, aby sa vytvárali príležitosti na ich nezdaňovanie alebo znížené zdanenie. Zároveň však chráni daňovníkov pred tým, aby ich príjmy boli zdanené dvakrát – napríklad, ak slovenský daňový rezident pracuje v Rakúsku, aby jeho príjmy neboli zdanené jedenkrát v Rakúsku a druhýkrát na Slovensku.

Prostredníctvom zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia sa upravuje alokácia práv zmluvných štátov na zdanenie určitého príjmu, ktorý má zdroj v jednom štáte a plynie rezidentovi druhého zmluvného štátu. Zmluvy vymedzujú zmluvný štát, ktorý má právo na zdanenie príjmu (štát zdroja príjmu alebo štát rezidencie daňovníka) a tiež stanovujú spôsob zamedzenia dvojitého zdanenia rovnakého príjmu.

Navyše, zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia obsahujú ustanovenia na podporu administratívnej spolupráce v oblasti daní medzi zmluvnými štátmi, zabezpečenie rovnakého zaobchádzania s daňovníkmi, teda nediskriminácia a posilnenie právnej istoty daňovníkov.

Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia majú prednosť pred slovenskými zákonmi

Medzinárodné zmluvy, ktoré priamo zakladajú práva alebo povinnosti fyzických osôb alebo právnických osôb a ktoré boli ratifikované a vyhlásené spôsobom ustanoveným zákonom, majú podľa Ústavy SR prednosť pred slovenskými zákonmi. Do tejto kategórie medzinárodných zmlúv patria aj zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia. Účelom ústavnej úpravy je všeobecné stanovenie prednosti medzinárodnej zmluvy v prípade konfliktu s vnútroštátnym predpisom. Pokiaľ ide o oblasť, ktorá je pokrytá vnútroštátnou právnou úpravou, úprava v zmluve o zamedzení dvojitého zdanenia má vždy prednosť.

Vo všeobecnosti však tieto zmluvy nezakladajú prísnejšie zdanenie, ako ukladajú vnútroštátne predpisy a ani neobsahujú povinnosti nad rámec vnútroštátnych predpisov zmluvných štátov. Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia takéto predpisy môžu iba modifikovať. Vymedzujú hranice uplatňovania vnútroštátnych predpisov, pričom ich nerozširujú a nenahrádzajú vnútroštátne predpisy.

Daňovníci s obmedzenou daňovou povinnosťou prihliadajú aj na zmluvu

Zákon o dani z príjmov rozlišuje daňovníkov podľa osobnej príslušnosti k Slovenskej republike na daňovníkov s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezidentov Slovenskej republiky) a daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezidentov Slovenskej republiky). Od tejto skutočnosti sa následne odvíja predmet dane na území Slovenskej republiky a ďalšie daňové povinnosti vymedzené v zákone o dani z príjmov.

Pri posudzovaní rozsahu daňovej povinnosti daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou na území Slovenskej republiky je však potrebné postupovať nielen podľa zákona o dani z príjmov, ale tiež podľa ustanovení zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, ak ide o štát, s ktorým má Slovenská republika takúto zmluvu uzavretú.

Článok pokračuje pod reklamou

Prehľad platných a účinných zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia pre rok 2024

V tomto článku prinášame prehľad platných a účinných zmlúv Slovenskej republiky o zamedzení dvojitého zdanenia v odbore daní z príjmov, resp. z príjmov a z majetku, ktorý v máji 2024 zverejnila Finančná správa SR.

Poznámka: MLI je mnohostranným zmluvným nástrojom, ktorý je významnou súčasťou akčného plánu G20/OECD v boji proti narúšaniu (erózii) daňového základu a presunu ziskov („BEPS“). MLI umožňuje efektívne a rýchlo implementovať vybrané opatrenia BEPS do jednotlivých zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia a zabránení daňovému úniku v oblasti dane z príjmov bez toho, aby ich bolo potrebné individuálne meniť (napr. prostredníctvom zdĺhavého uzatvárania bilaterálnych protokolov k zmluvám).

*1 - Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia uzavreté s týmito štátmi sú modifikované prostredníctvom Mnohostranného dohovoru na zavedenie opatrení na zamedzenie narúšania základov dane a presunov zisku súvisiacich s daňovými zmluvami - Oznámenie Ministerstva zahraničných vecí a európskych záležitostí Slovenskej republiky č. 339/2018 Z. z. (,,ďalej len ,,MLI“), ktorý pre Slovenskú republiku nadobudol platnosť 1. januára 2019.
*2 - Podľa Oznámenia č. 15851/2001-75 na uplatňovanie Zmluvy medzi vládou ČSSR a vládou Čínskej ľudovej republiky o zamedzení dvojakého zdanenia a zabránení daňovému úniku v odbore daní z príjmu č. 41/1998 Zb., ktoré bolo uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 17/2001, sa táto zmluva neuplatňuje na území osobitných administratívnych oblastí Hongkong, Macao a provincie Taiwan, zmluva sa vzťahuje len na „pevninskú Čínu“. V osobitných administratívnych oblastiach Hongkong, Macao a v provincii Taiwan sa uplatňujú samostatné daňové režimy. Hongkong, Macao a Taiwan samostatne rozhodujú o druhoch daní, daňových sadzbách a ďalších daňových záležitostiach.
*3 - Dňom nadobudnutia platnosti tejto zmluvy sa skončí medzi Slovenskou republikou a Slovinskou republikou platnosť Zmluvy medzi Československou socialistickou republikou a Socialistickou federatívnou republikou Juhosláviou o zamedzení dvojitého zdanenia v odbore daní z príjmu a z majetku podpísanej v Prahe 2. novembra 1981 a jej ustanovenia sa prestanú vykonávať od dátumu, keď sa začne vykonávať táto zmluva v súlade s ustanoveniami odseku 2 (vyhláška č. 99/1983 Zb.)
*4 - Oznámenie č. 12057/1997-651 k uplatňovaniu Zmluvy medzi vládou Českej a Slovenskej Federatívnej Republiky a vládou Spojeného kráľovstva Veľkej Británie a Severného Írska o zamedzení dvojakého zdanenia v odbore daní z príjmu a ziskov z majetku č. 89/1992, ktoré bolo uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 7/1997, objasňuje územnú platnosť tejto zmluvy nasledovne: Podľa článku 3 ods. 1 písm. a) zmluvy výraz „Spojené kráľovstvo“ označuje Veľkú Britániu a Severné Írsko včítane každej oblasti mimo výsostných vôd Spojeného kráľovstva. Termín Veľká Británia sa vzťahuje na Anglicko, Wales a Škótsko. Termín Veľká Británia sa nevzťahuje na pobrežné ostrovy a na závislé teritóriá (napr. ostrov Man, Normanské ostrovy, Gibraltár, Britské panenské ostrovy atď.). Na týchto pobrežných ostrovoch a na týchto závislých teritóriách je vo väčšine prípadov riešená legislatíva finančných, ekonomických a obchodných otázok odchylne od legislatívy Veľkej Británie a tiež sa na tieto územia nevzťahuje legislatíva prevzatá do britského práva z právnych noriem Európskej únie, nevzťahuje sa podľa práva platného vo Veľkej Británii Zmluva o zamedzení dvojakého zdanenia na pobrežné ostrovy a závislé územia.
*5 - Taiwan: Úplné znenie medzinárodnej administratívnej dohody bolo uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 9/2011 oznámením č. 31
*6 - Redakčné oznámenie o oprave chyby v oznámení MZV SR č. 90/2000 Z. z. o uzavretí Zmluvy medzi SR a Tureckou republikou o zamedzení dvojitého zdanenia a zabránení daňovému úniku v odbore daní z príjmov - čiastka č.73/2000 na str. 2364
Zdroj: Finančná správa SR
Por. č.	Zmluvný štát	Kód štátu	Nadobudnutie platnosti	Zbierka zákonov	Z. z. - MLI - oznámenia
1.	Albánsko	AL	1.4.2024	17/2024
2.	Arménsko	AM	1.2.2017	6/2017
3.	Austrália *1	AU	22.12.1999	157/2000	408/2018
4.	Azerbajdžan	AZ	1.4.2024	24/2024
5.	Belgicko *1	BE	13.6.2000	92/2007	487/2019
6.	Bielorusko	BY	5.7.2000	112/2001
7.	Bosna a Hercegovina *1	BA	17.4.1983	99/1983	327/2020
8.	Brazília	BR	14.11.1990	200/1991
9.	Bulharsko *1	BG	2.5.2001	287/2001	372/2022
10.	Cyprus *1	CY	30.12.1980	30/1981	81/2020
11.	Česká republika *1	CZ	14.7.2003	238/2003	230/2020
12.	Čierna Hora	ME	15.10.2001	269/2002
13.	Čína *1, 2	CN	23.12.1987	41/1988	373/2022
14.	Dánsko *1	DK	27.12.1982	53/1983	481/2019
15.	Estónsko *1	EE	29.3.2006	383/2006	499/2021
16.	Etiópia	ET	26.2.2018	123/2018
17.	Fínsko *1	FI	6.5.2000	207/2001	255/2019
18.	Francúzsko *1	FR	25.1.1975	73/1975	405/2018 254/2019 – oznámenie o oprave chyby
19.	Grécko *1	GR	23.5.1989	98/1989	448/2021
20.	Gruzínsko *1	GE	29.07.2012	201/2012	256/2019
21.	Holandsko	NL	5.11.1974	138/1974
	Holandsko (protokol k zmluve)	NL	19.12.1996	199/1997
	Holandsko (protokol k zmluve) *1	NL	1.12.2010	450/2010	486/2019
22.	Chorvátsko *1	HR	14.11.1996	220/1997	449/2021
23.	India *1	IN	13.3.1987	77/1987	484/2019
24.	Indonézia *1	ID	30.1.2001	12/2002	11/2021
25.	Irán	IR	1.5.2018	122/2018
26.	Island *1	IS	19.6.2003	225/2003	483/2019
27.	Izrael *1	IL	23.5.2000	327/2000	414/2018
28.	Írsko *1	IE	30.12.1999	365/2000	257/2019
29.	Japonsko *1	JP	25.11.1978	46/1979	406/2018
30.	Juhoafrická republika *1	ZA	30.6.1999	39/2001	513/2022
31.	Kanada *1	CA	18.12.2001	96/2007	482/2019
32.	Kazachstan *1	KZ	28.7.2008	257/2008	239/2020
33.	Kórea *1	KR	8.7.2003	244/2003	231/2020
34.	Kuvajt	KW	21.4.2014	93/2014
35.	Litva *1	LT	16.12.2002	756/2002	407/2018
36.	Líbya	LY	21.06.2010	258/2010
37.	Lotyšsko *1	LV	12.6.2000	317/2000	489/2019
38.	Luxembursko *1	LU	30.12.1992	227/1993	485/2019
39.	Maďarsko *1	HU	21.12.1995	80/1996	450/2021
40.	Malajzia *1	MY	11.4.2016	211/2016	451/2021
41.	Malta *1	MT	20.8.2000	318/2000	258/2019
42.	Mexiko *1	MX	28.9.2007	429/2007	512/2023
43.	Moldavsko	MD	17.9.2006	514/2006
44.	Nemecko	DE	17.11.1983	18/1984
45.	Nigéria	NG	2.12.1990	339/1991
46.	Nórsko	NO	28.12.1979	35/1980
47.	Omán	OM	15.11.2021	548/2021
48.	Poľsko	PL	21.12.1995	95/1996
48.	Poľsko (protokol k zmluve) *1	PL	01.08.2014	212/2014	409/2018
49.	Portugalsko *1	PT	2.11.2004	11/2005	98/2020
50.	Rakúsko *1	AT	12.2.1979	48/1979	410/2018
51.	Rumunsko *1	RO	29.12.1995	105/1996	104/2023
52.	Ruská federácia *1	RU	1.5.1997	31/1998	238/2020
53.	Severné Macedónsko	MK	27.4.2010	153/2010
54.	Singapur *1	SG	12.6.2006	381/2006	259/2019
55.	Slovinsko *1, 3	SI	11.7.2004	386/2004	411/2018
56.	Spojené arabské emiráty	AE	1.4.2017	58/2017
57.	Spojené kráľovstvo Veľkej Británie a Severného Írska *1, 4	GB	20.12.1991	89/1992 420/2023 - Oznámenie o oprave chyby	412/2018
58.	Srbsko *1	RS	15.10.2001	269/2002	413/2018
59.	Srí Lanka	LK	19.6.1979	132/1979
60.	Sýria	SY	27.02.2010	35/2010
61.	Španielsko *1	ES	5.6.1981	23/1982	238/2022
62.	Švajčiarsko	CH	23.12.1997	127/1998
62.	Švajčiarsko (protokol k zmluve)	CH	8.8.2012	224/2012
63.	Švédsko	SE	8.10.1980	9/1981
64.	Taiwan *5	TW	24.9.2011	FS 9/2011 ozn. č. 31
65.	Taliansko	IT	26.6.1984	17/1985
66.	Tunisko *1	TN	25.10.1991	419/1992	511/2023
67.	Turecko *6	TR	2.12.1999	90/2000
68.	Turkmenistan	TM	26.6.1998	100/1999
69.	Ukrajina *1	UA	22.11.1996	173/1997	488/2019
70.	USA	US	30.12.1993	74/1994
71.	Uzbekistan	UZ	17.10.2003	444/2003
72.	Vietnam *1	VN	29.07.2009	296/2009	510/2023