Od roku 2025 sa základná sadzba DPH zvyšuje z pôvodných 20 % na 23 %, zmeny nastávajú aj v znížených sadzbách DPH. Ako správne uplatniť sadzby na prelome rokov a ako sa posudzujú zálohy?
Zákon, ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s ďalším zlepšovaním stavu verejných financií (tzv. konsolidačný balíček) upravuje okrem iného aj sadzby DPH v zákone č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „zákon o DPH“).
Základná sadzba DPH je od 1.1.2025 vo výške 23 %, zároveň sa uplatnia dve znížené sadzby DPH – jedna vo výške 19 %, ponechaná je druhá znížená sadzba 5 %.
Použitie sadzby DPH pri jej zmene
V §27 ods. 5zákona o DPH je uvedené, že pri zmene sadzby DPH sa použije pri každom vzniku daňovej povinnosti sadzba dane platná v deň vzniku daňovej povinnosti.
Znamená to, že pre správne uplatnenie sadzby DPH je potrebné v prvom rade správne stanoviť deň vzniku daňovej povinnosti. Ak hovoríme o tovaroch a službách, ktoré podliehajú základnej sadzbe DPH, ak daňová povinnosť vznikla v roku 2024, uplatní platiteľ 20 % sadzbu DPH, a pokiaľ daňová povinnosť vzniká v roku 2025, uplatní platiteľ 23 % sadzbu DPH. Rovnako to platí pre tovary a služby, ktoré spadli pod inú sadzbu DPH, napríklad tie, ktoré mali zníženú sadzbu DPH a od roku 2025 už budú podliehať buď inej zníženej sadzbe alebo základnej sadzbe a pod.
O tom, pri ktorých tovaroch a službách sa uplatňujú znížené sadzby a čo sa zmenilo oproti roku 2024, sa dozviete v článku Sadzby DPH od roku 2025.
Zmena sadzby DPH pri dodaní tovaru alebo služby od 1.1.2025
Daňová povinnosť pri dodaní tovaru resp. služby je upravená v §19 zákona o DPH. V najčastejších prípadoch v praxi daňová povinnosť vzniká dňom dodania tovaru (§ 19 ods. 1 zákona o DPH), resp. dňom dodania služby (§ 19 ods. 2 zákona o DPH).
Príklad na zmenu sadzby DPH pri dodaní tovaru v roku 2024 a vystavení faktúry v roku 2025
Platiteľ DPH dodal tovar, podliehajúci základnej sadzbe DPH, svojmu odberateľovi dňa 30.12.2024. Faktúru za dodávku tovaru vyhotovil 3.1.2025. Akú sadzbu DPH uplatní?
Daňová povinnosť vznikla platiteľovi DPH v súlade s § 19 ods. 1zákona o DPH dňom dodania tovaru, t. j. 30.12.2024, teda k dodávke uplatní 20 % sadzbu DPH. Na uvedené nemá vplyv skutočnosť, že faktúra je vyhotovená v roku 2025. Platiteľ DPH je povinný v súlade s § 73 ods. 1 zákona o DPH vyhotoviť faktúru do 15 dní odo dňa dodania tovaru alebo služby, t. j. v uvedenom prípade najneskôr 14.1.2025.
Príklad na zmenu sadzby DPH pri dodaní ubytovacích služieb na prelome rokov 2024 a 2025
Penzión, platiteľ DPH, poskytol ubytovacie služby zákazníkovi v období od 28.12.2024 do 5.1.2025. Zákazník zaplatil za celý pobyt pri odchode dňa 5.1.2025. Uplatní sa na služby dodané do 31.12.2024 (od 28.12. do 31.12.2024) 10 % sadzba DPH a na služby dodané v roku 2025 (od 1.1.2025 do 5.1.2025) už 5 % sadzba DPH?
V uvedenom prípade vzniká daňová povinnosť v súlade s § 19 ods. 2zákona o DPH dňom dodania služby. Dňom dodania služby sa rozumie deň, keď je služba poskytnutá, resp. keď je jej poskytnutie ukončené, t. j. v uvedenom prípade ide o 5.1.2025. Penzión teda uplatní k celkovej cene dodaných služieb zníženú sadzbu DPH platnú v čase vzniku daňovej povinnosti vo výške 5 %.
Zmena sadzby DPH pri prijatí platby pred dodaním od 1.1.2025
Dôležitý je tiež § 19 ods. 4 zákona o DPH, ktorý upravuje, že ak je platba prijatá pred dodaním tovaru alebo služby, vzniká daňová povinnosť z prijatej platby dňom prijatia platby. Ak teda dôjde k prijatiu zálohy (preddavku) na budúcu dodávku tovaru alebo služby so základnou sadzbou DPH ešte v roku 2024, uplatní sa sadzba DPH 20 %, a to aj v prípade, ak k dodaniu dôjde až v roku 2025 (kedy už bude sadzba dane 23 %).
Príklad na prijatie zálohy v roku 2024 na dodanie tovaru v roku 2025
Odberateľ, platiteľ DPH, si v decembri 2024 objednal tovar, podliehajúci základnej sadzbe DPH, od svojho dodávateľa, ktorý mu na objednaný tovar vystavil zálohovú faktúru v 100 % výške. Záloha bola zaplatená 23.12.2024, avšak k dodaniu tovaru dôjde až vo februári 2025. Bude potrebné vo februári, keď dôjde k skutočnému dodaniu tovaru, doplatiť 3 % na DPH vyplývajúci z rozdielu sadzby dane?
V prípade, ak dodávateľ prijal platbu pred dodaním tovaru, vzniká mu daňová povinnosť podľa § 19 ods. 4zákona o DPH dňom prijatia tejto platby. Znamená to, že ak bola platba prijatá 23.12.2024, daňová povinnosť vzniká týmto dňom a platiteľ DPH na prijatú platbu uplatní 20 % sadzbu DPH. S touto sadzbou DPH vyhotoví faktúru, a to do 15 dní odo dňa prijatia platby pred dodaním tovaru alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá. Následne vo februári 2025, keď dôjde k reálnemu dodaniu tovaru už daňová povinnosť nevznikne, pretože vznikla v roku 2024 prijatím platby v 100 % výške ceny tovaru. Dodávateľ nemá povinnosť odviesť 3 % na DPH z titulu zmeny sadzby DPH.
Príklad na zmenu sadzby DPH pri kúpe novostavby (záloha v roku 2024, odovzdanie bytu v roku 2025)
Zákazník podpísal koncom roku 2023 zmluvu na kúpu nehnuteľnosti – novostavby od developera. Kúpna cena bola zmluvne dohodnutá na 200 000 eur bez DPH + 40 000 eur DPH, spolu 240 000 eur. Zmluva však obsahuje klauzulu, že ak bude po uzatvorení zmluvy zmenou daňových predpisov zmenená sadzba DPH, predávajúci ju uplatní v súlade s platnými právnymi prepismi. V roku 2024 zákazník uhradil zálohu vo výške 20 % z ceny nehnuteľnosti, zvyšok podľa zmluvy doplatí až pri odovzdaní bytu, ktoré bolo plánované na november 2024. Všetky práce však ešte neboli dokončené a byt bude odovzdaný až v roku 2025. Aká sadzba DPH sa uplatní?
Daňová povinnosť v roku 2024 vzniká z titulu prijatia platby (zálohy) pred dodaním tovaru a developer zdaní prijatú zálohu sadzbou dane 20 % (40 000 eur základ dane + 8 000 eur DPH, spolu 48 000 eur). V roku 2025 vzniká daňová povinnosť z titulu dodania bytu. Pri dodaní bytu bude musieť developer vykonať vyúčtovanie, t. j. vyhotoviť faktúru, v rámci ktorej odpočíta zaplatenú zálohu, ktorá už bola zdanená 20 % sadzbou DPH a zdaniť zvyšnú časť ceny už v novej sadzbe dane 23 % (160 000 eur základ dane + 36 800 eur DPH). Vplyvom zmeny sadzby DPH tak bude celková cena bytu 244 800 eur.
Poznámka: Ak by bola väčšia časť ceny bytu zaplatená ešte v roku 2024, bolo by možné na sadzbe DPH „ušetriť“ viac – na všetky zálohy zaplatené v roku 2024 sa vzťahuje sadzba DPH 20 %, bez ohľadu na to, kedy bude byt odovzdaný do používania. To isté platí aj na zariadenie bytu, napr. nábytok či stavebné materiály, ale aj súvisiace služby, ak sú dodávané platiteľmi DPH. V prípade, že budú dodané ešte v roku 2024, resp. uhradené pred dodaním ešte v roku 2024, vzťahuje sa na ne sadzba DPH 20 %.
Zmena sadzby DPH pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného štátu EÚ od 1.1.2025
Daňovú povinnosť pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu rieši § 20 zákona o DPH – ide o 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, alebo dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa tovaru pred týmto 15. dňom.
Príklad na zmenu sadzby DPH pri nadobudnutí tovaru z EÚ na prelome rokov 2024 a 2025
Spoločnosť A (slovenský platiteľ DPH) kúpila od osoby identifikovanej pre DPH v Rakúsku tovar, ktorý bol z Rakúska na Slovensko prepravený v mesiaci december 2024. Spoločnosť A prijala tovar na sklad 27.12.2024. Rakúsky dodávateľ vyhotovil faktúru dňa 26.1.2025 a spoločnosť dostala faktúru až 31.1.2025. V akej sadzbe a kedy spoločnosť zdaní nadobudnutie tovaru?
Daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu vzniká v súlade s § 20 zákona o DPH buď 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, alebo dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa tovaru pred týmto 15. dňom. V uvedenom prípade vznikla spoločnosti A daňová povinnosť 15.1.2025. To znamená, že spoločnosť musí tento nákup zahrnúť do zdaňovacieho obdobia január 2025 a uplatniť 23 % sadzbu DPH.
Oprava základu dane po 31.12.2024
Špecifické ustanovenia v zákone o DPH platia v prípade opravy základu dane či opravy odpočítanej dane. Zákon o DPH v § 25 ods. 7 upravuje, že pri oprave základu dane sa použije sadzba dane, ktorá bola platná v čase vzniku daňovej povinnosti pri zdaniteľnom obchode, na ktorý sa oprava základu dane vzťahuje.
Príklad na opravu základu dane týkajúcu sa dodania pred 1.1.2025
Spoločnosť B kúpila od spoločnosti C (obe sú platiteľmi DPH) knihy v mesiaci november 2024. Faktúra za dodanie kníh bola vyhotovená 26.11.2024 s uplatnením 10 % sadzby DPH. Vo februári 2025 bola spoločnosťou C uznaná reklamácia poškodených kusov kníh a došlo k vráteniu tohto tovaru. Spoločnosť C vystavila 10.2.2025 tzv. dobropis k pôvodnej dodávke a vrátila alikvotnú časť hodnoty plnenia. Akú sadzbu DPH má použiť pri oprave základu dane?
V tomto prípade došlo k čiastočnému vráteniu dodávky tovaru, teda dochádza v tejto súvislosti k oprave základu DPH, a preto je potrebné v zmysle § 25 ods. 7 použiť sadzbu DPH, ktorá bola platná v čase vzniku daňovej povinnosti, t. j. 10 % sadzbu DPH. Spoločnosť B je v zmysle § 53 ods. 1 zákona o DPH povinná opraviť odpočítanú DPH v zdaňovacom období, v ktorom dostala doklad o oprave základu dane.
Zníženie základu dane po 31.12.2024 – prechodné ustanovenie
V prechodnom ustanovení sa ustanovuje postup týkajúci sa opravy základu dane a opravy odpočítanej dane v prípade, že po 31. decembri 2024 dôjde k zníženiu základu dane pri dodaní tovaru alebo služby, pri ktorom vznikla daňová povinnosť do 31. decembra 2024 (napr. pri prijatí preddavkovej platby za budúce dodanie tovaru) a súčasne po 31. decembri 2024 (vo zvyšnej časti pri dodaní tohto tovaru).
Ak po 31. decembri 2024 nastane skutočnosť, ktorá má za následok zníženie základu dane, a týka sa dodania tovaru alebo služby, pri ktorom vznikla daňová povinnosť do 31. decembra 2024 a súčasne aj po 31. decembri 2024, na účely:
- opravy základu dane sa použije sadzba dane platná v čase vzniku daňovej povinnosti a platiteľ je povinný vypočítať sumu opravenej dane pomerne podľa výšky, v akej sa znížený základ dane vzťahuje na každú vzniknutú daňovú povinnosť,
- opravy odpočítanej dane sa použije sadzba dane platná v čase vzniku práva na odpočítanie dane a platiteľ je povinný vypočítať sumu, o ktorú opravuje odpočítanú daň, pomerne podľa výšky, v akej sa znížený základ dane vzťahuje na každé vzniknuté právo na odpočítanie dane.
Príklad na opravu základu dane týkajúcu sa dodania tovaru s prijatou zálohou v roku 2024
Odberateľ, platiteľ DPH, si v decembri 2024 objednal tovar v hodnote 10 000 eur bez DPH, podliehajúci základnej sadzbe DPH, od svojho dodávateľa, ktorý mu na objednaný tovar vystavil zálohovú faktúru v 50 % výške. Záloha bola zaplatená 23.12.2024, avšak k dodaniu tovaru dôjde až v januári 2025, kedy sa doplatí druhá polovica ceny tovaru. Následne dôjde k reklamácii časti tovaru. Aké sadzby DPH sa uplatnia a ako sa bude postupovať pri oprave základu dane?
V prípade, ak dodávateľ prijal platbu pred dodaním tovaru, vzniká mu daňová povinnosť podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH dňom prijatia tejto platby. Znamená to, že ak bola platba prijatá 23.12.2024, daňová povinnosť vzniká týmto dňom a platiteľ DPH na prijatú platbu uplatní 20 % sadzbu DPH (5 000 eur základ dane + 1 000 eur DPH).
Dodanie tovaru nastane 13.1.2025 a zvyšná cena podlieha novej sadzbe DPH vo výške 23 % (5 000 eur základ dane + 1 150 eur DPH).
Odberateľ si odpočíta v decembri 2024 DPH vo výške 1 000 eur a v januári 2025 DPH vo výške 1 150 eur Následne však časť tovaru reklamuje, pričom dôjde k zníženiu ceny o 5 % (500 eur bez DPH). Keďže na polovicu tovaru bola uplatnená sadzba dane 20 % a na druhú 23 %, aj pri oprave základu dane je potrebné použiť obe sadzby DPH.
Dodávateľ vystaví tzv. dobropis, v ktorom vykoná opravu/zníženie základu dane 250 eur + DPH 50 eur (20 %) a základu dane 250 eur + DPH 57,50 eur (23 %). Odberateľ na základe prijatého dobropisu vykoná opravu odpočítanej DPH.
