Daňový bonus na dieťa sa od 1.1.2025 znižuje. Na deti staršie ako 18 rokov sa už nebude poberať vôbec, obmedzí sa aj jeho výška pre viac zarábajúcich. Nové podmienky a sumy v článku.
Parlament dňa 3.10.2024 schválil v skrátenom legislatívnom konaní vládny návrh zákona, ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s ďalším zlepšovaním stavu verejných financií (tzv. konsolidačný balíček). Jedným z opatrení je aj zmena podmienok nároku na daňový bonus na dieťa od 1.1.2025.
Sumár zmien v daňovom bonuse na dieťa platných od 1.1.2025
Zmeny, ktoré v daňovom bonuse na dieťa nastávajú od 1. januára 2025, možno zhrnúť takto:
- zníženie maximálnej mesačnej výšky daňového bonusu (poznámka: tieto sumy sa mali zmeniť bez ohľadu na konsolidačný balíček, až ďalej uvedené body sú zmeny vykonané aktuálnou novelou),
- zníženie maximálnej vekovej hranice dieťaťa pre uplatnenie daňového bonusu,
- zvýšenie percentuálneho limitu základu dane pri výpočte daňového bonusu,
- zmena podmienok pre daňovníka, ktorý dosahuje príjmy zo zahraničia,
- zavedenie krátenia nároku na daňový bonus pre vysokopríjmových daňovníkov.
Jednotlivé zmeny a ich dopad na nárok na daňový bonus si rozoberieme postupne v článku.
Sumy daňového bonusu a nové vekové hranice od roku 2025
V zmysle prechodného ustanovenia, § 52zzp zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) si daňovníci uplatňovali počas rokov 2023 a 2024 vyššiu sumu daňového bonusu na dieťa (ďalej len „daňový bonus“). Účinnosť tohto prechodného ustanovenia vyprší dňa 31.12.2024.
Zmena maximálnej mesačnej výšky daňového bonusu od 1.1.2025 teda nebola predmetom aktuálne schválenej novely. Zvýšená maximálna mesačná suma daňového bonusu počas rokov 2023 a 2024 bola len dočasná a od 1.1.2025 platí maximálna mesačná výška daňového bonusu tak, ako bola schválená ešte v roku 2022. Novelou od 1.1.2025 však nastala zmena vo vekových hraniciach dieťaťa. Počnúc 1.1.2025 nebude možné čerpať daňový bonus na deti staršie ako 18 rokov. Daňový bonus bude možné uplatniť poslednýkrát v kalendárnom mesiaci, v ktorom dieťa dovŕši 18 rokov veku.
Pozrite si prehľad, čo platilo v rokoch 2023 a 2024, čo malo platiť pôvodne v roku 2025 a aký je výsledný stav, ktorý je účinný od roku 2025.
| Stav platný v rokoch 2023 a 2024 | Stav, ktorý mal platiť v roku 2025 pred novelou | Stav platný v roku 2025 po novele | |||
|---|---|---|---|---|---|
| Vek dieťaťa | Maximálna mesačná suma daňového bonusu | Vek dieťaťa | Maximálna mesačná suma daňového bonusu | Vek dieťaťa | Maximálna mesačná suma daňového bonusu |
| dieťa do 18 rokov | 140 eur | dieťa do 15 rokov | 100 eur | dieťa do 15 rokov | 100 eur |
| dieťa od 18 rokov (max. 25 rokov) | 50 eur | dieťa od 15 rokov (max. 25 rokov) | 50 eur | dieťa od 15 rokov do 18 rokov | 50 eur |
Uplatnenie daňového bonusu na dieťa v roku 2025 (mesačne, ročne)
Nemení sa, že možnosť uplatniť si nárok na daňový bonus vzniká len fyzickej osobe, ktorá dosahuje príjem zo zamestnania podľa § 5 zákona o dani z príjmov alebo z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov. Suma daňového bonusu znižuje takejto fyzickej osobe výslednú daň z príjmov alebo vypočítané preddavky na daň.
Daňový bonus na dieťa si môže daňovník uplatňovať dvomi spôsobmi:
- mesačne:
- daňovník, ktorý dosahuje príjem zo zamestnania si môže uplatňovať nárok na daňový bonus na dieťa mesačne v mzde. V takomto prípade znižuje suma daňového bonusu preddavky na daň. Ak je suma daňového bonusu vyššia ako mesačne vypočítané preddavky na daň z príjmov, rozdiel bude daňovníkovi vyplatený spolu so mzdou;
- ročne:
- daňovník, ktorý dosahuje príjem z podnikania alebo samostatne zárobkovej činnosti si daňový bonus môže uplatniť raz ročne, a to v daňovom priznaní. V tomto prípade daňový bonus znižuje výslednú daň z príjmov. V prípade, ak je suma daňového bonusu vyššia ako výsledná daň, daňový úrad vyplatí daňovníkovi rozdiel;
- daňovník, ktorý dosahuje príjem zo zamestnania a neuplatňuje si daňový bonus mesačne v mzde, si môže uplatniť daňový bonus na dieťa rovnako raz ročne, a to buď v ročnom zúčtovaní dane, o ktorého vykonanie požiada zamestnávateľa alebo v daňovom priznaní.
Predpokladom pre vyplatenie daňového bonusu či už mesačne
alebo ročne je splnenie všetkých podmienok, ktoré zakladajú jeho nárok. Tieto
podmienky si rozoberieme ďalej v článku.
Podmienky pre uplatnenie nároku na daňový bonus na dieťa v roku 2025
Daňovník si môže uplatniť daňový bonus na každé vyživované dieťa žijúce s ním v domácnosti, pričom prechodný pobyt dieťaťa mimo domácnosti nemá vplyv na uplatnenie tohto daňového bonusu. Daňový bonus je možné uplatniť za každý kalendárny mesiac, na ktorého začiatku boli splnené podmienky na jeho uplatnenie.
Daňový bonus možno uplatniť už v kalendárnom mesiaci, v ktorom sa dieťa narodilo alebo v ktorom sa začína sústavná príprava dieťaťa na budúce povolanie, alebo v ktorom bolo osvojené alebo prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu.
Ak dieťa (deti) vyživujú v domácnosti viacerí daňovníci, môže si daňový bonus uplatniť len jeden z nich. Daňovníci sa môžu v uplatňovaní nároku na dieťa (deti) striedať, a teda časť zdaňovacieho obdobia si uplatní jeden daňovník (napríklad otec) a druhú časť zdaňovacieho druhý daňovník (napríklad matka).
V prípade, že podmienky na uplatnenie daňového bonusu spĺňa viac daňovníkov a ak sa nedohodnú inak, daňový bonus na všetky vyživované deti sa uplatňuje alebo sa prizná v poradí matka, otec, iná oprávnená osoba.
Za vyživované dieťa daňovníka sa považuje nezaopatrené dieťa, ktoré je:
- vlastné,
- osvojené,
- prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu,
- druhého z manželov (nie dieťa družky alebo druha),
- zverené do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov po dosiahnutí plnoletosti, ak sa toto dieťa sústavne pripravuje na povolanie dennou formou štúdia (externá forma štúdia sa nepripúšťa).,
Nezaopatrené dieťa definuje § 3 zákona č. 600/2003 Z. z. o prídavku na dieťa a o zmene a doplnení zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení, pričom sa ním rozumie dieťa do skončenia povinnej školskej dochádzky, najdlhšie však do dovŕšenia 25 rokov veku, ak sa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom alebo sa nemôže sústavne pripravovať na povolanie štúdiom, alebo vykonávať zárobkovú činnosť pre chorobu alebo úraz. Daňový bonus je však možné od 1.1.2025 uplatniť len na také nezaopatrené dieťa, ktoré je vo veku do 18 rokov.
Za nezaopatrené dieťa sa nepovažuje dieťa ktorému vznikol nárok na invalidný dôchodok, alebo dieťa ktoré získalo vysokoškolské vzdelanie druhého stupňa.
Schválená novela zákona o dani z príjmov pri podmienkach uplatnenia daňového bonusu už nerozlišuje daňového rezidenta alebo daňového nerezidenta. Nárok na daňový bonus vzniká akémukoľvek daňovníkovi (fyzickej osobe), ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území Slovenskej republiky v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90 % zo všetkých jeho príjmov, ktoré mu plynú zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahraničí.
Znamená to napríklad, že ak ste daňovníkom, ktorý žije na Slovensku a za prácou každý deň dochádzate do Rakúska, Čiech, Maďarska alebo akejkoľvek inej krajiny (teda dosahujete príjmy len v zahraničí, resp. aj kombináciu zahraničných a slovenských príjmov, ale príjmy zo zdrojov na území Slovenska nie sú aspoň 90 % všetkých príjmov), nárok na daňový bonus na dieťa na Slovensku vám od 1.1.2025 úplne zaniká.
Výpočet daňového bonusu na dieťa od 1.1.2025
Výšku daňového bonusu na dieťa určujú dve veličiny, a to v prvom rade vek dieťaťa a následne v druhom rade výška základu dane, resp. čiastkového základu dane (ďalej len „ základ dane“) vynásobená príslušným percentom. Výšku tohto percenta stanovuje § 33 ods. 6 zákona o dani z príjmov a je naviazaná na počet vyživovaných detí.
Výpočet daňového bonusu na dieťa v krokoch:
- Vekovou kategóriou dieťaťa sa určí maximálna mesačná suma daňového bonusu.
- Základ dane daňovníka sa vynásobí príslušným percentom v závislosti od počtu vyživovaných detí.
- Porovná sa veličina maximálnej mesačnej sumy daňového bonusu a vynásobeného základu dane.
- V prípade, že je suma vynásobeného základu dane vyššia ako maximálna mesačná suma daňového bonusu, daňovník má nárok na túto maximálnu mesačnú sumu daňového bonusu. Zároveň však platí, že ak daňovník presiahne v roku 2025 sumu základu dane 25 740 eur, musí krátiť sumu daňového bonusu (uvedené v článku ďalej).
- V prípade, že je suma vynásobeného základu dane nižšia ako maximálna mesačná suma daňového bonusu, daňovník má nárok len na takú sumu daňového bonusu, ktorá sa rovná vypočítanému percentu zo základu dane.
Uvedený postup platí
rovnako pre mesačne aj ročne vyplácaný daňový bonus.
Základ dane sa u živnostníka alebo samostatne zárobkovej činnosti vypočíta ako rozdiel medzi dosiahnutými príjmami a výdavkami daňovníka za dané zdaňovacie obdobie. V prípade príjmov zo zamestnania sa základ dane vypočíta ako rozdiel medzi sumou vyplatených hrubých miezd a zrazených odvodov na sociálne a zdravotné poistenie z týchto miezd. Ak bude mať daňovník za zdaňovacie obdobie roku 2025 príjem napríklad len z prenájmu nehnuteľnosti, predaja nehnuteľnosti, obchodovania s akciami (ktoré nie sú živnosťou), nemá nárok na daňový bonus na dieťa a ani sumy z takéhoto príjmu sa nezapočítavajú do základu dane pre výpočet daňového bonusu.
Ak dôjde v priebehu zdaňovacieho obdobia k zmene počtu vyživovaných detí, na ktoré sa uplatňuje daňový bonus, výška nároku na daňový bonus sa uplatní ako úhrn nárokov na daňový bonus v pomernej výške zodpovedajúcej počtu mesiacov, v ktorých daňovník vyživoval príslušný počet detí, na ktoré si uplatňuje daňový bonus. Napríklad, ak daňovník vyživuje jedno dieťa vo veku 6 rokov a zároveň sa mu počas roka narodí v mesiaci máj 2025 ďalšie dieťa, je potrebné pri výpočte daňového bonusu zohľadniť pomerne počet mesiacov, v ktorom daňovník vyživoval jedno dieťa a pomerne počet mesiacov, v ktorých daňovník vyživoval už dve deti.
Maximálna mesačná výška daňového bonusu na jedno dieťa od 1.1.2025
| Daňový bonus od 1.1.2025 | |
|---|---|
| Vek dieťaťa | Maximálna mesačná suma daňového bonusu |
| do dovŕšenia 15 rokov | 100 eur |
| do dovŕšenia 15 rokov | 50 eur |
Daňový bonus vo výške 100 eur možno uplatniť prvýkrát za mesiac, v ktorom sa dieťa narodilo a poslednýkrát za kalendárny mesiac, v ktorom dieťa dovŕši 15 rokov veku.
Daňový bonus vo výške 50 eur možno uplatniť poslednýkrát v mesiaci, kedy dieťa ukončí povinnú školskú dochádzku (do konca príslušného školského roka) alebo v mesiaci, v ktorom dovŕši 18 rokov.
Povinná školská dochádzka je desaťročná a trvá najviac do konca školského roka, v ktorom dieťa dovŕši 16. rok. Ustanovuje ju § 19 zákona č. 245/2008 Z. z. o výchove a vzdelávaní (školský zákon) a o zmene a doplnení niektorých zákonov.
Percentuálny limit základu dane pre výpočet daňového bonusu od 1.1.2025
Určenie hranice základu dane pre výpočet nároku na daňový bonus na dieťa podľa počtu vyživovaných detí prešlo rovnako zmenou prijatím novely.
Percentuálny limit základu dane sa od 1.1.2025 zvyšuje pre každú kategóriu počtu vyživovaných detí o 9 % nahor. To má za následok zvýšenie daňového bonusu pre daňovníkov s nižšími príjmami. Pozrite si naše porovnanie.
| Počet vyživovaných detí | Percentuálny limit základu dane v rokoch 2023, 2024 a v roku 2025 pred novelou | Percentuálny limit základu dane v roku 2025 po novele |
|---|---|---|
| 1 dieťa | 20 % | 29 % |
| 2 deti | 27 % | 36 % |
| 3 deti | 34 % | 43 % |
| 4 deti | 41 % | 50 % |
| 5 detí | 48 % | 57 % |
| 6 a viac detí | 55 % | 64 % |
Príklad na výpočet daňového bonusu v roku 2025
Pán Peter má dve deti vo veku 3 a 5 rokov. Pán Peter je zamestnanec a daňový bonus si uplatňuje mesačne v mzde. Hrubá mzda pána Petra je vo výške 816 eur. Aký vzniká pánovi Petrovi mesačný nárok na daňový bonus za mesiac január 2025?
Maximálna mesačná suma daňového bonusu za obe deti podľa veku je vo výške 200 eur (100*2). Po vynásobení základu dane pána Petra príslušným percentom k počtu vyživovaných detí je výsledkom hodnota 254,40 eur (816 hrubá mzda – 109,34 odvody na zdravotné a sociálne poistenie * 36 %). Keďže percentuálny podiel pána Petra je viac ako 200 eur, má nárok na plný mesačný daňový bonus.
Pre porovnanie, ak by sa percentá nezmenili, pán Peter by mal nárok na daňový bonus nižší, a to vo výške 190,80 eur (706,66 eur * 27 %).
Vysokopríjmovým daňovníkom sa bude daňový bonus krátiť alebo im nárok úplne zanikne
Schválená novela zákona o dani z príjmov zavádza novinku v podobe krátenia, resp. až zániku nároku na daňový bonus pre vysokopríjmových daňovníkov.
Ak bude základ dane daňovníka vyšší ako 1,5-násobok 12-násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky zistenej Štatistickým úradom SR za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, v ktorom si uplatňuje nárok na daňový bonus, nárok na daňový bonus na každé jedno vyživované dieťa sa znižuje o 1/10 rozdielu medzi základom dane a 1,5-násobkom 12-násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve SR zistenej štatistickým úradom za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, v ktorom si uplatňuje nárok na daňový bonus.
Pre rok 2023 je podľa štatistického úradu priemerná mesačná mzda zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky vo výške 1 430 eur.
To znamená, že ak dosiahne v roku 2025 daňovník základ dane vyšší ako 25 740 eur, bude sa mu krátiť daňový bonus na každé jedno vyživované dieťa o 1/10 rozdielu medzi dosiahnutým základom dane a sumou 25 740 eur.
Z uvedených dát vyplýva, že zamestnanci, ktorých mesačná hrubá mzda presiahne v roku 2025 sumu približne 2 480 eur, budú mať nárok len na krátený daňový bonus. Zamestnanci, ktorých mesačná hrubá mzda presiahne približne sumu 3 630 eur, stratia nárok na akúkoľvek sumu daňového bonusu.
Príklad na krátenie daňového bonusu od 1.1.2025
Daňovník dosiahne v roku 2025 základ dane z príjmov zo živnosti vo výške 29 100 eur. Daňovník bude mať v roku 2025 nárok na daňový bonus na jedno dieťa vo veku 9 rokov a druhé vo veku 16 rokov. V akej výške bude tomuto daňovníkovi vyplatený daňový bonus za rok 2025?
Daňovníkovi bude vyplatený za rok 2025 daňový bonus v sume 1 128 eur. Základ dane daňovníka síce splní percentuálny limit na uznanie plnej výšky daňového bonusu (36 % z 29 100 = 10 476 eur) avšak zároveň tento základ dane presiahne v roku 2025 sumu 25 740 eur, teda daňový bonus sa na každé dieťa bude krátiť o sumu 336 eur ((29 100-25 740)/10). Na dieťa vo veku 9 rokov vznikne nárok v sume 864 eur (12*100-336) a na druhé dieťa vznikne nárok v sume 264 eur (12*50-336).
Navýšenie základu dane o základ dane manželky/manžela
Ak podmienky na uplatnenie daňového bonusu spĺňa viac daňovníkov (manžel aj manželka) a daňovník uplatňujúci si nárok na daňový bonus nemá dostatočný základ dane na uplatnenie celého nároku daňového bonusu, môže si pri podaní daňového priznania navýšiť základ dane na účely výpočtu výšky nároku na daňový bonus o základ dane druhej oprávnenej osoby vyživujúcej dieťa (deti) v spoločnej domácnosti.
Ak druhá oprávnená osoba splnila podmienky na uplatnenie daňového bonusu len časť roka, základ dane daňovníka uplatňujúceho si nárok na daňový bonus sa na účely výpočtu výšky nároku na daňový bonus navýši len o pomernú časť základu dane podľa počtu mesiacov, na začiatku ktorých druhá oprávnená osoba splnila podmienky na uplatnenie daňového bonusu.
Vyššie uvedený postup je možné uplatniť len cez tlačivo daňového priznania fyzickej osoby. Tento postup nie je možné aplikovať pri uplatňovaní nároku na daňový bonus v mzde počas roka ani v ročnom zúčtovaní dane, ktoré na žiadosť zamestnanca vykoná zamestnávateľ. V prípade, že bude chcieť daňovník využiť túto možnosť, požiada svojho zamestnávateľa o vystavenie potvrdenia o príjme za dané zdaňovacie obdobie a zabezpečí si vypracovanie a podanie daňového priznania vo vlastnej réžií.
Pre druhú oprávnenú osobu rovnako platí, že úhrn jej zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území Slovenskej republiky v príslušnom zdaňovacom období musí tvoriť najmenej 90 % zo všetkých jej príjmov, ktoré jej plynú zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahraničí.
