Ako sa zdaňujú príjmy autorov v roku 2022? Kedy budú vysporiadané zrážkovou daňou a kedy sa naopak uvádzajú v daňovom priznaní? Aké sú výhody a nevýhody týchto spôsobov?
Čo patrí medzi príjmy autorov na základe autorskej zmluvy ?
Autorské príjmy definuje zákon č. 185/2015 Z. z. Autorský zákon v znení neskorších predpisov (ďalej len „autorský zákon“). Patrí tu napríklad príjem z vytvorenia knihy, článku, videa, zvukového záznamu, obrazu, maľby, divadelného diela, hereckého výkonu, architektonického diela. Autorský zákon zároveň presne špecifikuje, čo nie je predmetom autorského práva, a to napríklad územnoplánovacia dokumentácia, výsledok výkonu činnosti znalca, tlmočníka alebo prekladateľa podľa osobitného predpisu.
Zdaňovanie aktívnych a pasívnych autorských príjmov v roku 2022
Zdaňovanie autorských príjmov upravuje zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“). Tieto druhy príjmov poznáme ako aktívne alebo pasívne príjmy. Medzi aktívne príjmy patria príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov – príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu a medzi pasívne príjmy patria príjmy podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov – príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu.
Aktívne príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov a pasívne príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov sa zdaňujú daňou vyberanou zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov, za predpokladu, že daňovník nepostupuje podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov. Postup podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov, znamená, že sa daňovník s osobou, ktorá mu vypláca príjem dohodne, že zrážkovú daň neuplatní, ale vyplatí mu celý (hrubý) príjem, ktorý si daňovo vysporiada daňovník sám. Táto dohoda musí byť urobená vopred (najneskôr v deň výplaty autorskej odmeny) a musí byť písomná.
Uzavretie takejto dohody o nezdaňovaní zrážkovou daňou je osoba vyplácajúca príjem povinná oznámiť správcovi dane, a to najneskôr do konca kalendárneho mesiaca, nasledujúceho po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bola dohoda uzavretá, t. j. do konca januára (napr. ak autor s osobou vyplácajúcou príjem uzatvorí dohodu o nezdaňovaní v januári 2022, osoba vyplácajúca príjem je povinná do 31.1.2023 oznámiť túto skutočnosť daňovému úradu).
Vzor dohody o nezdaňovaní autorských odmien, ako aj postup na vyplnenie oznámenia o nezdaňovaní autorských odmien pre daňový úrad nájdete v článku Dohoda o nezdaňovaní autorských odmien a oznámenie pre daňový úrad (vzory).
Zdaňovanie príjmov autorov zrážkovou daňou je pre autorov najjednoduchším spôsobom, pretože dostanú svoj honorár už znížený o daň, ktorá je vždy v rovnakej výške 19 %. Zrážkovú daň platiteľ príjmu vypočíta z autorského honoráru, ktorý sa vo všeobecnosti znižuje o prípadný príspevok do umeleckých fondov vo výške 2 %.
V súvislosti s pandémiou Covid-19 však bola prijatá novela zákona č. 13/1993 Z. z. Národnej rady Slovenskej republiky o umeleckých fondoch v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o umeleckých fondoch“), ktorou sa dočasne upustilo od platenia 2 % do príslušných fondov. Toto upustenie platí aj pre rok 2022.
Ak si daňovník zdaňuje príjmy sám cez podané daňové priznanie, uplatní sa sadzba dane z príjmov 19 %, resp. 25 % na tú časť základu dane, ktorá presiahne hranicu 38 553,01 eur za rok 2022. Na aktívne príjmy je možné použiť aj sadzbu dane vo výške 15 %, za predpokladu, že zdaniteľné príjmy za rok 2022 nepresiahnu výšku 49 790 eur. Netreba však zabúdať ani na zdravotné a sociálne odvody v prípade aktívnych príjmov autorov.
Daňové priznanie sa podáva len v prípade, ak celkové zdaniteľné príjmy za rok 2022 presiahnu hranicu 2 289,63 eur. Táto hranica sa v prípade vysporiadania zrážkovou daňou nesleduje. To znamená, že ak za rok 2022 bude mať daňovník jediný príjem, a to autorský príjem v nižšej sume, napr. 1 500 eur, ak by sa rozhodol ho mať vysporiadaný zrážkovou daňou, dostane vyplatenú už len sumu 1 215 eur. Ak by však nechcel mať príjem vysporiadaný zrážkovou daňou, má právo sa tak rozhodnúť a dostane vyplatený celý príjem vo výške 1 500 eur. V takomto prípade nebude povinný podávať daňové priznanie a ďalej z príjmu odvádzať daň, pretože mu nevznikne ani povinnosť podať daňové priznanie.
Ďalej v článku nájdete
detailnejšie rozobraté spôsoby zdaňovania aktívnych príjmov a ich výhody
a nevýhody.
Aktívne príjmy autorov v roku 2022 a spôsoby ich zdaňovania
Medzi aktívne autorské príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov patria nasledujúce:
- príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu, pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov (t. j. uzavrel dohodu s platiteľom dane – osobou vyplácajúcou príjem o tom, že platiteľ dane z uvedených príjmov nezrazí daň vyberanú zrážkou),
- príjmy z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady,
- príjmy z vytvorenia alebo zhotovenia iného predmetu duševného vlastníctva,
- príjmy z postúpenia práv k predmetu duševného vlastníctva.
Tieto príjmy, ak nejde o také príjmy, ktoré sa dosahujú zo závislej činnosti, sa považujú za príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov.
Aktívne príjmy sa primárne zdaňujú
zrážkovou daňou.
Výhodou zdaňovania zrážkovou daňou je skutočnosť, že sa pri príjmoch z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov nemusí daňovník registrovať na daňovom úrade a žiadať o pridelenie daňového identifikačného čísla (DIČ). Ďalej autor neplatí ani sociálne a zdravotné odvody zo svojho autorského príjmu. Jeho administratívne povinnosti s vysporiadaním zrážkovou daňou sú takpovediac nulové, pretože všetky povinnosti za zrazenie a odvedenie dane preberá za autora osoba, ktorá vypláca príjem.
Ak chce mať autor vysporiadané svoje príjmy zrážkovou daňou, v takomto prípade, autor neuzavrie dohodu o neuplatnení zrážkovej dane a nebude postupovať podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov.
Nevýhodou
zdaňovania zrážkovou daňou môže byť skutočnosť, že nie je možné uplatniť
nezdaniteľné časti základu dane (na daňovníka, na manželku/manžela,...), ani
nie je možné uplatniť právo na daňový bonus na dieťa, či zaplatené úroky
a najmä ani nie je možné znížiť svoju daňovú povinnosť z autorských
príjmov o súvisiace výdavky. Nevzniká ani nárok na odpočet daňovej straty,
ako je to možné v prípade príjmov z podnikania a z inej
samostatnej zárobkovej činnosti.
Príklad na výpočet výšky príjmu autora pri uplatnení zrážkovej dane
Autor prispieva do online magazínu a jeho príjmy sú vyplácané mesačne. Za mesiac február mu patrí dohodnutá (brutto) odmena vo výške 300 eur. Aká suma príjmu bude autorovi vyplatená na účet, ak sa rozhodne nepodpísať dohodu o neuplatnení zrážkovej dane?
Spoločnosť vyplácajúca príjem autorovi zrazí daň vo výške 19 %, t.j. 57 eur (300 x 0,19). Autorovi bude vyplatený čistý príjem vo výške 243 eur.
Ak si daňovník zvolí spôsob zdaňovania aktívnych príjmov podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov bez vysporiadania zrážkovou daňou, vzniká mu zároveň povinnosť sa registrovať na daň z príjmov na daňovom úrade a požiadať o pridelenie DIČ. Túto povinnosť by si mal splniť do konca kalendárneho mesiaca, ktorý nasleduje po mesiaci, v ktorom začne dosahovať tieto dané druhy príjmov. V takomto prípade si teda predmetný autorský príjem zdaňuje sám, cez podané daňové priznanie.
Oproti vyššie spomínaným povinnostiam tento
spôsob zdanenia znamená aj nasledujúce výhody: Dosiahnuté príjmy si môže
znížiť o preukázateľné výdavky alebo paušálne výdavky, aj nezdaniteľné časti základu dane. V prípade uplatňovania výdavkov, či už preukázateľných
alebo percentom z príjmov, sa nesmie zabúdať aj na vedenie daňovej
evidencie podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov alebo vedenie
jednoduchého či podvojného účtovníctva.
Zároveň je možné uplatniť aj nárok na daňový bonus. Daňovník môže ďalej vykázať daňovú stratu a je možné umoriť daňové straty z predchádzajúcich zdaňovacích období. Veľkou výhodou môže byť aj uplatnenie 15 % sadzby dane z príjmov, ak celkové zdaniteľné príjmy daňovníka za rok 2022 nepresiahnu 49 790 eur. V neposlednom rade, ak daňovník dosahuje príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov, môže si do daňových výdavkov uplatniť stravné, ak uplatňuje preukázateľné daňové výdavky.
Príklad na uplatnenie výdavkom percentom z príjmov v prípade príjmov z vytvorenia diela (knihy)
Petra (nie je platiteľ DPH) dosiahla v roku 2022 príjmy zo živnosti vo výške 30 000 eur a autorský príjem z vytvorenia diela (knihy) vo výške 5 000 eur, z ktorého sa rozhodla, že nechce mať zrazenú daň zrážkou. Akú výšku výdavkov percentom z príjmov si môže Petra uplatniť?
Maximálna suma výdavkov z úhrnu príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov) sa posudzuje spoločne, čiže za tieto druhy príjmov je možné uplatniť výdavky vo výške 60 % z príjmov spolu v maximálnej sume 20 000 eur za rok. To znamená, že Petra môže uplatniť pri príjmoch zo živnosti a príjmoch z vytvorenia diela výdavky percentom z príjmov v maximálnej výške 20 000 eur, pretože výdavky percentom z príjmov vo výške 60 % z úhrnu príjmov zo živnosti a príjmov z vytvorenia diela predstavujú až 21 000 eur (35 000 * 0,6).
Pasívne príjmy autorov v roku 2022 a spôsoby ich zdaňovania
Pasívne príjmy autorov podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov sú spravila vyplatené autorovi na základe uzatvorenej licenčnej zmluvy. Patria tu príjmy z:
- použitia diela, a
- použitia umeleckého výkonu,
- ako aj za poskytnutie práva na použitie diela a umeleckého výkonu, ak nepatria medzi aktívne príjmy.
Rovnako ako v prípade aktívnych príjmov, tak aj pasívne príjmy sa primárne zdaňujú zrážkou. V prípade pasívnych príjmoch platí rovnako, že najväčšími výhodami pri spôsobe vysporiadania zrážkovou daňou už nevznikajú autorovi žiadne iné administratívne povinnosti, príjem dostane vyplatený v „čistom“. Nevýhodou oproti tomu, tak ako v prípade aktívnych príjmov, môže byť, že autor si už nemôže k dosiahnutým príjmom uplatniť žiadne výdavky.
Ak autor s osobou vyplácajúcou autorský príjem písomne uzatvorí dohodu o nezdaňovaní autorských odmien, musí si zdaniť autorský príjem sám cez daňové priznanie.
Výhodou takéhoto postupu bude skutočnosť, že si autor môže uplatniť daňové výdavky (skutočne preukázateľné alebo percentom z príjmov. V tomto prípade platí, že sa výška výdavkov percentom z príjmov sleduje samostatne pre aktívne a pasívne príjmy, čiže daňovník si môže uplatniť 60 %, maximálne však 20 000 eur ročne raz za aktívne príjmy a druhýkrát za pasívne príjmy. Príklad bude spomenutý v texte nižšie.
Ak má autor príjem výlučne z pasívnych príjmov (použitia diela alebo použitia umeleckého výkonu), o registráciu na daňovom úrade žiadať nemusí. Nevzniká ani povinnosť platiť odvody do Sociálnej a zdravotnej poisťovne. Pri dosahovaní pasívnych príjmov si daňovník nemôže uplatniť nezdaniteľné časti základu, či nárok na daňový bonus na dieťa, resp. zaplatené úroky, nemôže vykázať daňovú stratu a nie je nárok ani na uplatnenie nižšej 15 % sadzby dane.
Príklad na uplatnenie výdavkom percentom z príjmov v prípade príjmov z použitia diela
Živnostník Ján dosahuje príjmy zo živnosti a aj príjmy z použitia diela za rok 2022. Príjmy zo živnosti sú vo výške 45 000 eur a príjmy z použitia diela sú vo výške 4 000 eur. Ján chce uplatňovať výdavky percentom z príjmov. Na akú výšku má nárok?
Ján si v tomto prípade môže uplatniť výdavky vo výške 20 000 eur zo živnosti (45 000 x 0,6 ale max. 20 000) plus výdavky z pasívnych autorských príjmov vo výške 2 400 eur (4 000 x 0,6).
Príjmy bez autorskej zmluvy a zrážková daň
Pozor treba dať na príjmy, ktoré sú bez autorskej zmluvy, napríklad príjmy z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady a priemyselné práva. Takéto príjmy nie je možné vysporiadať zrážkovou daňou, ale tieto príjmy si bude daňovník zdaňovať sám cez podané daňové priznanie.
