Ako sa zdaňujú jednotlivé investičné príjmy ako napr. cenné papiere, kryptomeny, podielové listy a ďalšie? Z ktorých druhov príjmov sa platia zdravotné odvody?
V súčasnosti existujú mnohé spôsoby investovania, ktoré sa líšia okrem výšky možného zisku, dostupnosti a iných faktorov aj daňovým zaťažením a prípadnému podliehaniu zdravotným odvodov, čo v konečnom dôsledku môže aj vyšší dosiahnutý zisk pred zdanením znížiť na menej výhodný spôsob investície.
Aké sú často používané spôsoby investovania a akému zdaneniu či zdravotným odvodom podliehajú, uvádza prehľad nižšie.
Daň z príjmov z kapitálového majetku – úroky z cenných papierov, poistky, podielové listy
Pomerne častým spôsobom investovania sú dlhopisy, cenné papiere, z ktorých plynú fyzickým osobám úroky, ďalej poznáme úroky z poskytnutých pôžičiek, príjmy pri splatnosti cenného papiera, vyplatené plnenie z poistky pre prípad dožitia určitého veku, príjmy z podielových listov pri ich vrátení, výnosy zo zmeniek (okrem ich predaja), atď.
Tieto príjmy spoločne zaraďujeme medzi príjmy z kapitálového majetku, z ktorých sa následne vyčísli osobitný základ dane podľa § 7 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej aj „zákon o dani z príjmov“) zdaňovaný sadzbou dane vo výške 19 %. Čo je pomerne výhodou, vo väčšine prípadov sa pri týchto príjmoch uplatňuje vybratie dane zrážkou, ak však plynú zo zdroja na území SR. Za vybratie a zaplatenie dane je v tomto prípade zodpovedná osoba, ktorá príjem vypláca a nie fyzická osoba, ktorej je príjem vyplatený.
Nižšie uvádzame tabuľku so prehľadom vybraných druhov kapitálových príjmov s uplatnením sadzby dane z príjmov a výškou zdravotných odvodov:
| Typ finančného nástroja | Zdroj príjmu | Spôsob zdanenia | Výška daňovej sadzby | Zdravotné odvody | Druh príjmu podľa zákona o dani z príjmov |
|---|---|---|---|---|---|
| úroky plynúce z cenného papiera | tuzemsko | zrážkou | 19 % | nie | § 7 ods. 1 písm. a) |
| úroky plynúce z cenného papiera | zahraničie | daňovníkom | 19 % | nie | § 7 ods. 1 písm. a) |
| dávky z poistky pre prípad dožitia určitého veku | tuzemsko | zrážkou | 19 % | nie | § 7 ods. 1 písm. e) |
| dávky z poistky pre prípad dožitia určitého veku | zahraničie | daňovníkom | 19 % | nie | § 7 ods. 1 písm. e) |
| výnosy zo zmeniek (okrem predaja) | tuzemsko | daňovníkom | 19 % | 14 % | § 7 ods. 1 písm. f) |
| príjmy z podielových listov (z vrátenia) | tuzemsko | zrážkou | 19 % | nie | § 7 ods. 1 písm. g) |
| príjmy z podielových listov (z vrátenia) | zahraničie | daňovníkom | 19 % | nie | § 7 ods. 1 písm. g) |
| príjmy zo štátnych dlhopisov | tuzemsko | daňovníkom | 19 % | 14 % | § 7 ods. 1 písm. h) |
| príjem pri splatnosti cenného papiera | tuzemsko | zrážkou | 19 % | nie | § 7 ods. 2 a 3 |
| príjem pri splatnosti cenného papiera | zahraničie | daňovníkom | 19 % | 14 % | § 7 ods. 2 a 3 |
Ako je vidieť z tabuľky vyššie, v prípade príjmov z kapitálového majetku sa uplatní vždy 19 % sadzba dane z príjmov (či už ide o zrážkovú daň alebo vysporiadanie prostredníctvom daňového priznania v osobitnom základe dane) a zdravotné odvody vo výške 14 % sa platia len z vybraných druhov príjmov.
Na príjmy zaradené ako príjmy z kapitálového majetku podľa § 7 zákona o dani z príjmov nie je možné uplatniť oslobodenie na základe časového testu (ak boli cenné papiere držané fyzickou osobou dlhšie ako rok), ani oslobodenie od dane do výšky 500 eur.
Daň z ostatných príjmov – ETF fondy, predaj cenných papierov, predaj nehnuteľnosti, kryptomeny
Do skupiny ostatných príjmov zaraďujeme napríklad príjmy z prevodu cenných papierov, príjmy z prevodu opcií, príjmy z predaja virtuálnej meny, príjem z investovania do nehnuteľností a pod.
Nižšie uvádzame základný prehľad s uplatnením sadzby dane z príjmu a výškou zdravotných odvodov:
| Typ finančného nástroja | Spôsob zdanenia | Výška daňovej sadzby | Zdravotné odvody | Druh príjmu |
|---|---|---|---|---|
| prevod cenných papierov (ETF fondy, akcie) | daňovník | 19 %, resp. 25 % | 14 % | § 8 ods. 1 písm. e) |
| prevod opcií | daňovník | 19 %, resp. 25 % | 14 % | § 8 ods. 1 písm. d) |
| prevod účasti na s.r.o., komand. spol., družstve | daňovník | 19 %, resp. 25 % | 14 % | § 8 ods. 1 písm. f) |
| príjmy z derivátových operácií | daňovník | 19 %, resp. 25 % | 14 % | § 8 ods. 1 písm. k) |
| predaj nehnuteľnosti | daňovník | 19 %, resp. 25 % | 14 % | § 8 ods. 1 písm. b) |
| predaj kryptomeny | daňovník | 19 %, resp. 25 % | 14 % | § 8 ods. 1 písm. t) |
Oslobodenie od dane z príjmov pri investíciách
Pri týchto druhoch príjmov (tzv. ostatné príjmy), ktoré sa zdaňujú podľa § 8 zákona o dani z príjmov platí, že za istých podmienok je možné uplatniť na príjem oslobodenie, buď úplné alebo čiastočne do výšky 500 eur. Vo všeobecnosti, ak nejde o oslobodené príjmy, príjmy podľa § 8 zákona o dani z príjmov podliehajú zdravotným odvodom vo výške 14 %.
Podľa ustanovenia § 9 ods. 1 písm. k) zákona o dani z príjmov je od dane oslobodený príjem z predaja cenných papierov podľa § 8 ods. 1 písm. e) prijatých na obchodovanie na regulovanom trhu alebo na obdobnom zahraničnom regulovanom trhu a to po uplynutí jedného roka od ich nadobudnutia, ak doba medzi ich prijatím na regulovaný trh a predajom presiahne jeden rok. Oslobodenie od dane v prípade predaja cenných papierov tak vyžaduje dve podmienky – prijatie na obchodovanie na regulovanom trhu aspoň po dobu roka a plynutie jedného roka od nadobudnutia daňovníkom.
V podmienkach Slovenskej republiky je jediným regulovaným trhom burza cenných papierov v Bratislave. Uvedené znamená, že v rámci obchodovania na území SR, len príjem z predaja cenných papierov prijatých na obchodovanie na burze cenných papierov v Bratislave je po uplynutí jedného roka oslobodený od dane z príjmov.
Od dane však nie je možné oslobodiť príjmy z predaja cenných papierov, ktoré boli obchodným majetkom fyzickej osoby.
Na príjmy (resp. rozdiel medzi príjmami a výdavkami) podľa § 8 ods. 1 písm. a) d), e) a f) je zároveň možné uplatniť oslobodenie do výšky 500 eur. Ak bude rozdiel medzi príjmami a výdavkami (zisk) vyšší ako 500 eur, do základu dane sa zahrnie len suma, ktorá prevyšuje oslobodenie 500 eur. Oslobodenie je zároveň možné uplatniť súhrnne, čo znamená, že nie je možné oslobodiť do výške 500 eur všetky uvedené druhy príjmov, ale oslobodenie sa uplatní len súhrne. Do oslobodenia sa započítava aj oslobodenie príjmov z prenájmu nehnuteľností podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov a z príležitostných činností podľa § 8 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov.
Je potrebné zdôrazniť, že príjmy, ktoré splnia oslobodenie od dane, či už z hľadiska časového testu alebo oslobodenia do výšky 500 eur, nepodliehajú ani zdravotným odvodom.
Z čisto daňového hľadiska, prevod cenných papierov (akcie obchodované na burzách alebo fondy ETF) sú kvôli úplnému oslobodeniu od dane za predpokladu splnenia 2 vyššie uvedených podmienok (regulovaniu a časovému testu) najlepšou voľnou v porovnaní napr. s príjmami z vrátenia podielových listov, predaja kryptomien a pod.
V prípade predaja virtuálnej meny, tzv. kryptomien zatiaľ v legislatíve SR neexistuje žiadna výnimka, ktorá by povolila oslobodenie príjmov z predaja kryptomeny po uplynutí určitého obdobia. Viac o zdaňovaní príjmov z predaja virtuálnej meny nájdete v článku Zdaňovanie kryptomien (virtuálnych mien).
V období, kedy dochádza k neustálemu a rýchlemu zvyšovaniu cien nehnuteľností môže byť rovnako zaujímavá možnosť investovania do kúpy nehnuteľnosti, ktorú následne fyzická osoba predá. V tomto prípade hovoríme o príjme podľa § 8 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov.
Na príjem z predaja nehnuteľností, ktorý sa zdaňuje sadbou dane vo výške 19 %, resp. 25 % ako je uvedené aj v tabuľke vyššie je možné rovnako uplatniť úplné oslobodenie od dane podľa § 9 ods. 1 písm. a) a to po uplynutí 5 rokov odo dňa nadobudnutia nehnuteľnosti, ak nebola nehnuteľnosť zaradená v obchodnom majetku. V takomto prípade opäť príjem nebude podliehať ani zdravotným odvodom.
Dividendy ako investícia a ich zdaňovanie
Režim uplatnenia sadzby dane a výšky zdravotných odvodov je v prípade dividend komplikovanejší vzhľadom na skutočnosť, že je potrebné rozlišovať aj rok, z ktorého sa výsledok hospodárenia rozdeľuje. Pre zjednodušenie uvažujme v článku s rozdelením zisku za rok 2020 v roku 2021 (platí rovnako pre dividendy vyplatené zo ziskov vytvorených za účtovné obdobia, ktoré začnú 1.1.2017 a neskôr).
Príjmy z dividend sú podľa § 3 ods. 1 písm. e) predmetom dane, kedy sa v prípade fyzickej osoby, ktorej je dividenda vyplatená, uplatní 7 % sadzba dane z príjmov bez zdravotných odvodov, ak je zdroj príjmov zahraničný zmluvný štát a 35 % sadzba dane, ak je príjem vyplácaný z nezmluvného štátu. V prípade vyplácania dividendy z tuzemska, je daň vysporiadaná zrážkou sadzbou 7 % a fyzická osoba tento príjem neuvádza do daňového priznania.
Viac nájdete v článku Zdaňovanie dividend v roku 2021 (rozdelenie zisku za rok 2020).
Daň z príjmov z predaja obchodného podielu
Fyzická osoba môže, ale nemusí mať obchodný podiel zahrnutý v obchodnom majetku. Pokiaľ sa fyzická osoba rozhodne podiel do obchodného majetku nezahrnúť, podlieha príjem z predaja podielu sadzbe 19 %, resp. 25 %, ako aj zdravotným odvodom vo výške 14 %.
Oslobodenie od dane je možné v prípade, ak predáva obchodný podiel právnická osoba, pri splnení všetkých podmienok zákona o dani z príjmov (vlastníctvo minimálne 2 roky, najmenej 10 % priamy podiel atď.). Viac informácií nájdete v článku Zdaňovanie a oslobodenie predaja obchodného podielu u fyzickej a právnickej osoby.
Výška sadzby dane z investovania
Ako už bolo spomenuté vyššie, pri príjmoch, ktoré sú vysporiadané zrážkou sa uplatní 19 % sadzba dane, ako aj v prípade príjmov, ktoré patria do osobitného základu dane podľa § 7 zákona o dani z príjmov. Pri príjmoch podľa § 8 zákona o dani z príjmov sa uplatní 19 % sadzba dane z tej časti základu dane, ktorá nepresiahne 176,8 – násobok sumy platného životného minima (t. j. pre rok 2021 sumu 37 981,94 eur vrátane) a 25 % sadzba dane na tú časť základu dane, ktorá bude presahovať túto hranicu.
V prípade dividend sa uplatní v závislosti od situácie 7 %, resp. 35 % sadzba dane.
