Ako si znížiť základ dane využitím nezdaniteľných častí, kto má na ne nárok a aké podmienky je potrebné splniť v roku 2025, sa dočítate v článku.
Nezdaniteľné časti základu dane predstavujú „odpočítateľné“ položky, o ktoré si daňovník (fyzická osoba) môže znížiť základ dane, a tým následne aj samotnú daň z príjmov. Upravuje ich § 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“).
Podľa aktuálnej legislatívy existujú tri druhy nezdaniteľných častí základu dane (ďalej aj „NČZD“):
- na daňovníka,
- na manželku/manžela,
- na príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier).
Tieto NČZD si daňovník môže uplatniť len do takej výšky základu dane, ktorú za príslušné zdaňovacie obdobie dosiahol.
Kto si môže uplatniť nezdaniteľné časti základu dane v roku 2025
Nárok na NČZD majú len fyzické osoby, ktoré v roku 2025 dosiahli tzv. aktívne príjmy. Prehľad druhov aktívnych príjmov uvádzame v nasledujúcej tabuľke:
| Právna úprava | Druh aktívneho príjmu | Príklady aktívnych príjmov |
|---|---|---|
| § 5 zákona o dani z príjmov | príjmy zo závislej činnosti | napr. príjem na základe dohody o pracovnej činnosti, pracovnej zmluvy, príjmy spoločníkov a konateľov s.r.o. zo závislej činnosti |
| § 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov | príjmy z podnikania | napr. príjem zo živnosti, z poľnohospodárskej výroby, príjmy daňových poradcov, audítorov či veterinárov |
| § 6 ods. 2 zákona o dani z príjmov | príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti | napr. príjem z napísania článku (ak nebol zdanený zrážkou), príjem tlmočníkov, znalcov, sprostredkovateľov poistenia |
Naopak, medzi aktívne príjmy nepatrí napríklad:
- príjem z prenájmu nehnuteľnosti bez živnostenského oprávnenia,
- príjem z použitia diela,
- príjem z predaja nehnuteľnosti,
- atď.
Ak daňovník v roku 2025 dosiahne kombináciu aktívnych aj pasívnych príjmov, NČZD si môže uplatniť len z tej časti základu dane, ktorá plynie z aktívnych príjmov. Uplatnenie NČZD nie je podmienené tým, že by aktívne príjmy museli byť dosahované počas celého roka – stačí, ak ich daňovník dosiahol v akomkoľvek období roka.
Ako si uplatniť nezdaniteľné časti základu dane v roku 2025
Nezdaniteľné časti základu dane si v roku 2025 môžu daňovníci uplatniť ročne v daňovom priznaní fyzickej osoby (typ A alebo typ B) alebo v ročnom zúčtovaní dane, ak o jeho vykonanie požiadajú zamestnávateľa.
Výnimkou je nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka, ktorú si môže osoba dosahujúca príjem zo závislej činnosti (spravidla zamestnanec) uplatniť aj mesačne. Urobí tak podpísaním tlačiva „Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu“. Toto tlačivo odovzdá zamestnanec zamestnávateľovi v papierovej alebo v elektronickej podobe, ak sa tak dohodnú. Podmienkou je, že si tento nárok nesmie zamestnanec uplatniť u iného zamestnávateľa (napr. pri súbehu dvoch zamestnaní). Ak zamestnanec nepodpíše vyhlásenie na uplatnenie NČZD v mesačnej mzde, nárok na NČZD na daňovníka nestráca – uplatní si ho automaticky v daňovom priznaní či v ročnom zúčtovaní dane.
Upozornenie: Od 1.1.2025 sa mení vzor vyhlásenia na uplatnenie nezdaniteľnej časti na daňovníka. Viac informácií a nové tlačivo nájdete v článku Vzory tlačív pre ročné zúčtovanie dane za rok 2024 (v roku 2025)
Akými dokladmi musí daňovník preukázať uplatnenie jednotlivých NČZD uvádzame v nasledujúcej tabuľke:
| Nezdaniteľná časť základu dane | Ročné zúčtovanie dane | Daňové priznanie |
|---|---|---|
| NČZD na daňovníka | nepreukazuje sa, vzniká automaticky* | nepreukazuje sa, vzniká automaticky |
| NČZD na manželku/manžela | sobášny list a doklady potvrdzujúce splnenie podmienok pre uplatnenie nároku na NČZD (napr. potvrdenie o zaradení do evidencie uchádzačov o zamestnanie, rodný list) | nie je povinnosť priložiť doklad o skutočnom vlastnom príjme manželky/manžela, správca dane však môže vyzvať daňovníka na predloženie dokladov (napr. sobášny list, potvrdenie o vlastnom príjme manželky/manžela) |
| NČZD na príspevky na DDS | doklad vystavený oprávneným subjektom (napr. výpis z osobného účtu sporiteľa vystavený DDS) | nie je povinnosť priložiť doklad preukazujúci vznik nároku, správca dane však môže vyzvať daňovníka na jeho predloženie |
Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka v roku 2025 - výška
Výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka v roku 2025 závisí od výšky životného minima a od výšky základu dane daňovníka. Pre obdobie od 1.7.2024 do 30.6.2025 je životné minimum stanovené na 273,99 eur.
Ak základ dane daňovníka prekročí určitý zákonom určený limit, výška nezdaniteľnej časti na daňovníka sa kráti. S rastúcou výškou základu dane sa teda výška nezdaniteľnej časti znižuje až do úplného zániku.
Veličiny vzťahujúce sa na NČZD na daňovníka nájdete v nasledujúcej tabuľke:
| Veličina | Suma |
|---|---|
| NČZD na daňovníka (ročná)(21-násobok životného minima) | 5 753,79 eur(21 x 273,99 eur) |
| NČZD na daňovníka (mesačná) | 479,48 eur |
| Maximálny základ dane pre uplatnenie plnej NČZD na daňovníka(92,8-násobok životného minima) | 25 426,27 eur(92,8 x 273,99 eur) |
| Úprava výšky NČZD, ak základ dane prevýši 25 426,27 eur(44,2-násobok životného minima) | 12 110,36 – (základ dane / 4)(44,2 x 273,99 eur) |
| Úprava výšky NČZD, ak suma dôchodku u poberateľa dôchodku* je menej ako 5 753,79 eur | 5 753,79 eur – suma dôchodku |
| NČZD na daňovníka je nula, ak je jeho základ dane rovný alebo vyšší ako | 48 441,43 eur |
| NČZD na daňovníka, ktorý je poberateľom dôchodku*, je nula, ak je suma jeho dôchodku v úhrnne rovná alebo vyššia ako | 5 753,79 eur |
Ak si zamestnanec uplatňuje NČZD na daňovníka mesačne podpísaním vyhlásenia, výška jeho základu dane zo zamestnania nemá vplyv na výšku NČZD na daňovníka. Ročný základ dane sa zohľadní až v rámci ročného zúčtovania dane alebo v daňovom priznaní fyzickej osoby. Uplatnenie NČZD na daňovníka mesačne sa neodporúča, ak zamestnanec dosahuje vyššie príjmy. Ak jeho ročný základ dane prekročí 25 426,27 eur, stráca nárok na maximálnu NČZD na daňovníka, čo môže viesť k nedoplatku na dani.
Nárok na NČZD na daňovníka majú aj osoby s obmedzenou daňovou povinnosťou bez ohľadu na výšku zdaniteľných príjmov, ktoré plynuli zo zdrojov na území SR.
Nezdaniteľná časť základu dane na manželku/manžela v roku 2025 – výška a podmienky
Uplatniť si nárok na NČZD na manželku/manžela je možné len v prípade, že sú splnené obe nasledujúce podmienky:
- došlo k uzavretiu manželstva,
- manželka/manžel žije s daňovník v spoločnej domácnosti.
Okrem toho musí byť splnená aspoň jedna z týchto podmienok:
- manželka/manžel sa starala/staral o vyživované dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti. Za vyživované maloleté dieťa sa považuje dieťa do 3 rokov, resp. do 6 rokov, ak má dlhodobo nepriaznivý zdravotný stav alebo je zverené do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov.,
- manželka/manžel bola/bol poberateľom peňažného príspevku na opatrovanie (ak poberá peňažný príspevok celoročne, nárok na uplatnenie NČZD nevzniká),
- manželka/manžel bola/bol zaradená/zaradený do evidencie uchádzačov o zamestnanie na Úrade práce sociálnych vecí a rodiny (ÚPSVaR),
- manželka/manžel sa považuje za občana so zdravotným, resp. s ťažkým zdravotným postihnutím.
Ak sú splnené podmienky iba jeden alebo niekoľko mesiacov počas roku 2025, daňovník si zníži základ dane o NČZD na manželku/manžela v sume, ktorá zodpovedá 1/12 výšky NČZD za každý kalendárny mesiac, na začiatku ktorého boli splnené podmienky na jej uplatnenie.
Maximálna výška NČZD na manželku/manžela je v roku 2025 vo výške 5 260,61 eur. Táto výška závisí od výšky základu dane daňovníka, od vlastného príjmu manželky/manžela a rovnako aj od aktuálnej výšky životného minima.
V nasledujúcej tabuľke uvádzame, aká je výška NČZD na manželku/manžela pri rôznej úrovni základu dane daňovníka a vlastného príjmu manželky/manžela:
| Základ dane daňovníka | Vlastný príjem manželky/manžela | ||
|---|---|---|---|
| Rovný alebo nižší ako 48 441,43 eur | Žiadny | Nižší ako 5 260,61 eur | Vyšší ako 5 260,61 eur |
| 5 260,61 eur | 5 260,61 eur – vlastný príjem manželky/manžela | 0,00 eur | |
| Vyšší ako 48 441,43 eur* | Žiadny | Vyšší ako 0,00 eur | |
| 17 370,97 eur – (základ dane / 4) | 17 370,97 eur – (základ dane / 4) – vlastný príjem manželky/manžela | ||
Nezdaniteľná časť základu dane na manželku/manžela v roku 2025 – vlastný príjem manželky/manžela
Vlastným príjmom manželky/manžela je rozhodujúci pre posúdenie nároku na uplatnenie NČZD. Týmto príjmom sa rozumie akýkoľvek príjem manželky/manžela, vrátane tých, ktoré:
- sú od dane oslobodené (napr. materské, tehotenské, dôchodok, dávky v nezamestnanosti, a pod.),
- sú zdanené zrážkou (napr. úroky).
Od vlastného príjmu manželky/manžela sa:
- odpočítava povinne zaplatené poistné a príspevky z týchto príjmov (poistné na sociálne poistenie, na zdravotné poistenie a starobné dôchodkové sporenie),
- neodpočítajú dobrovoľné sociálne poistenie, preddavky na zdravotné poistenie a nedoplatok z ročného zúčtovania zdravotného poistenia samoplatiteľa.
Niektoré príjmy sa pre účely uplatnenia NČZD na manželku/manžela nepovažujú za vlastný príjem manželky/manžela. Ide napr. o daňový bonus na dieťa či štátne sociálne dávky (rodičovský príspevok, prídavok na dieťa, príspevok pri narodení dieťaťa, príspevok na pohreb, a pod.).
Nezdaniteľná časť základu dane na príspevky na DDS (3. pilier) v roku 2025 – výška a podmienky
Daňovník, ktorý si prispieva:
- na doplnkové dôchodkové sporenie, vrátane sporenia v zahraničí, ak ide o sporenie rovnakého alebo porovnateľného druhu,
- na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt, vrátane produktov v zahraničí, ak ide o produkt rovnakého alebo porovnateľného druhu,
- má možnosť si odpočítať od základu dane nezdaniteľnú časť na príspevky na DDS v úhrne najviac do 180 eur za rok.
Daňovník musí spĺňať tieto podmienky:
- príspevky daňovník zaplatil na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31.12.2013, alebo na základe zmeny účastníckej zmluvy, ktorej súčasťou je zrušenie dávkového plánu, alebo na základe zmluvy o celoeurópskom osobnom dôchodkovom produkte,
- daňovník nemá uzatvorenú inú účastnícku zmluvu, ktorá nespĺňa podmienky uvedené v prvom bode.
Upozorňujeme, že ako NČZD nemožno uplatniť úhrn príspevkov zamestnávateľa. NČZD sa teda vzťahuje len na príspevky, ktoré si sporiteľ (daňovník) zaplatil sám, vrátane príspevkov, ktoré mu zrazil zamestnávateľ z čistej mzdy.
Ak bol daňovníkovi vyplatený predčasný výber a v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach si uplatnil zníženie základu dane o zaplatené príspevky na DDS, je povinný zvýšiť základ dane o sumu zaplatených príspevkov na DDS, o ktorú si v prechádzajúcich obdobiach znížil základ dane, a to do troch zdaňovacích období od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom bola táto suma vyplatená.
