V rámci konsolidačného balíčka sa zavádza úplne nová daň, ktorá sa bude od 1. apríla 2025 platiť z bankových transakcií, napr. pri úhrade faktúr. Nebude sa však týkať fyzických osôb - nepodnikateľov.
Jedným z opatrení, ktoré má priniesť dodatočné zdroje do štátneho rozpočtu, je zavedenie novej dane z finančných transakcií. Na rokovanie vlády bol predložený návrh zákona o dani z finančných transakcií a o zmene a doplnení niektorých zákonov, ktorý dňa 18. 9. 2024 vláda SR s pripomienkami schválila. Minister financií Ladislav Kamenický následne na tlačovom brífingu informoval, že sa sadzby novej dane oproti predloženému návrhu zákona budú zvyšovať, a to ako kompenzácia za zníženie sadzby DPH pre gastro. O tomto zákone, rovnako ako o ďalších, ktoré sa týkajú konsolidácie verejných financií, sa má rozhodovať v skrátenom legislatívnom konaní.
Poznámka: V článku vychádzame z návrhu zákona, ktorý bol predložený na rokovanie vlády, so zohľadnením zvýšenia sadzieb, o ktorých informoval minister financií. Schválené znenie zákona vládou v čase publikovania článku nebolo verejne dostupné.
Prehľad avizovaných noviniek
nájdete v článku Konsolidačný balíček 2025: prehľad opatrení.
Ako má fungovať daň z finančných transakcií na Slovensku?
Daň s týmto názvom existuje aj v iných krajinách, ale v podobe, v akej ju navrhuje Ministerstvo financií SR, bude Slovensko jedinou krajinou z eurozóny, ktorá ju bude mať takto zavedenú a obsahovo by bol pre ňu príznačnejší názov daň z bankových platieb. Daň z finančných transakcií na Slovensku sa totiž bude vzťahovať na odchádzajúce bankové platby – úhrady z účtov, výber hotovosti aj na používanie platobnej karty. Zjednodušene, keď vykonáte debet na účte, zaplatíte okrem tohto výdavku navyše aj daň štátu.
Aby bolo možné túto daň odvádzať, zákon stanovuje, že finančné transakcie je daňovník povinný vykonávať na tzv. transakčnom účte. Pri právnických osobách alebo organizačných zložkách zahraničných osôb ide o všetky firemné bankové účty. V prípade fyzických osôb – podnikateľov ide o platobné účty, na ktorých sú vykonávané finančné transakcie súvisiace s ich podnikaním.
V návrhu zákona je ďalej stanovené, že ak daňovník nemá zriadený platobný účet, na ktorom vykonáva finančné transakcie súvisiace s jeho podnikaním, je povinný zriadiť si transakčný účet do 31. marca 2025. Až v dôvodovej správe je uvedené, že má ísť o účet, na ktorom vykonáva len finančné transakcie súvisiace s výkonom jeho činnosti. Znamená to teda, že má ísť o účet, na ktorom budú len platby súvisiace s podnikaním. Banka musí vedieť odlíšiť, či ide o transakčný účet a je aj v záujme podnikateľa, aby neplatil transakčnú daň z jeho súkromných výdavkov.
Kto je daňovníkom a kto platiteľom dane z finančných transakcií?
Pri dani z finančných transakcií bude vo väčšine prípadov rozdielna osoba daňovníka, ktorý je daňou zaťažený, a osoba platiteľa dane, ktorý túto daň odvádza štátu.
Daňovníkom je fyzická osoba – podnikateľ, právnická osoba alebo organizačná zložka zahraničnej osoby, ktorá je klientom poskytovateľa platobných služieb vykonávajúceho finančné transakcie.
Dôvodová správa sa odvoláva pri definícii podnikateľa na Obchodný zákonník, pričom za podnikateľa sa považuje:
- osoba zapísaná v Obchodnom registri,
- osoba, ktorá podniká na základe živnostenského oprávnenia,
- osoba, ktorá podniká na základe iného než živnostenského oprávnenia (spadať by sem teda mali aj psychológovia, lekári, advokáti, notári, finanční sprostredkovatelia, umelci, spisovatelia a pod.),
- fyzická osoba, ktorá vykonáva poľnohospodársku výrobu.
Zákon zároveň vyníma z okruhu daňovníkov Sociálnu poisťovňu, rozpočtové a príspevkové organizácie podľa zákona o rozpočtových pravidlách verejnej správy, obce a vyššie územné celky a ich rozpočtové a príspevkové organizácie. Z uvedeného návrhu vyplýva, že nová daň by sa mala týkať aj neziskových účtovných jednotiek, nakoľko sú právnickými osobami a nie sú zaradené do výnimiek.
Platiteľom dane je poskytovateľ platobných služieb so sídlom v SR a organizačná zložka poskytovateľa platobných služieb umiestnená na území SR vykonávajúce finančné transakcie na príkaz alebo so súhlasom daňovníka na jeho transakčnom účte, teda predovšetkým banky.
Pri tvorbe zákona sa pamätalo aj na ďalšie situácie, preto je tiež upravené, že platiteľom dane je aj:
- daňovník, ktorý je klientom poskytovateľa so sídlom mimo územia SR (účty v zahraničí) a nemá v tuzemsku umiestnenú organizačnú zložku,
- daňovník, ktorému sú preúčtované náklady súvisiace s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú v tuzemsku,
- daňovník, ktorý vykonáva finančné transakcie na inom ako transakčnom účte (napr. na bežnom bankovom účte).
V prípade, ak sa daňovník stáva zároveň platiteľom dane, musí plniť rovnaké povinnosti ako platiteľ dane.
Ktorých platieb sa daň z finančných transakcií (ne)bude týkať?
Predmetom dane je finančná transakcia, pri ktorej dochádza k odpísaniu sumy finančných prostriedkov z účtu daňovníka (úhrady, výber hotovosti), použitie platobnej karty vydanej k transakčnému účtu aj preúčtovaný náklad súvisiaci s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú v tuzemsku.
Návrh zákona upravuje aj rôzne výnimky. Nebude sa týkať napríklad:
- úhrady daní, odvodov, príspevkov, ktoré sú príjmom štátneho rozpočtu, odvodov do Sociálnej poisťovne a odvodov na zdravotné poistenie hradené na účet v Štátnej pokladnici (zoznam predčísiel alebo čísiel týchto účtov sa zverejní vo Finančnom spravodajcovi),
- platobné operácie na účte obchodníka s cennými papiermi, ktoré realizuje obchodník so zámerom nákupu cenných papierov v mene klienta, nie však platobné operácie súvisiace s nákupom cenných papierov vo vlastnom mene obchodníka s cennými papiermi,
- finančné transakcie daňovníka vykonávané medzi jeho vlastnými účtami v rámci jedného poskytovateľa platobných služieb – tzv. vnútrobankové presuny medzi účtami. Oslobodenie sa vzťahuje aj na prevod medzi transakčným účtom daňovníka a bežným účtom daňovníka vedenými v tej istej banke.
V akej výške sa bude platiť daň z finančných transakcií?
Výška dane sa určí zo sumy finančných prostriedkov odpísaných z účtu daňovníka, teda zo sumy debetnej platby – napríklad za platby faktúr, miezd zamestnancom, poistného do komerčných poisťovní atď. Základom dane je aj suma finančných prostriedkov, ktoré od daňovníka vyžaduje osoba, ktorá za neho transakcie súvisiace s činnosťou daňovníka na Slovensku vykonala, napr. platy jeho zamestnancov, odplaty za spotrebované energie, platby dodávateľom.
Po avizovanom zvýšení oznámenom ministrom financií by mali byť sadzby dane nasledovné:
- pre každú debetnú finančnú transakciu: 0,4 % zo sumy finančnej transakcie, pričom maximálna výška dane je stanovená vo výške 40 eur za transakciu (maximálna suma sa teda uplatní pri debetnej transakcii v sume 10 000 eur a viac),
- pre výber hotovosti z transakčného účtu (z bankomatu aj na pobočke): 0,8 % zo sumy výberu bez stanovenia maximálnej výšky dane za transakciu,
- pre použitie platobnej karty minimálne jedenkrát za kalendárny rok sa zaplatí daň vo výške 2 eurá bez ohľadu na to, koľkokrát bola platobná karta počas roka použitá,
- pri preúčtovaní nákladov v súvislosti s vykonaním finančných transakcií, ktoré sa vzťahujú na činnosť v tuzemsku: 0,4 % zo sumy preúčtovaných nákladov bez stanovenia maximálnej výšky dane.
Príklad na výpočet sumy dane z finančných transakcií pri úhrade faktúry
Podnikateľ prijal dve faktúry od jedného dodávateľa vo výške 4 000 eur a vo výške 10 000 eur.
A: Ak uhradí každú faktúru zvlášť bankovým prevodom, zaplatí pri tejto transakcii daň 56 eur, teda 0,4 % aj zo sumy 4 000 eur (16 eur), aj zo sumy 10 000 eur (40 eur),
B: Ak uhradí tieto dve faktúry jednou platbou vo výške 14 000 eur, zaplatil by daň len v maximálnej výške 40 eur za transakciu (problematické pri takýchto kumulovaných úhradách bude automatické párovanie úhrad na základe variabilného symbolu v účtovníctve u dodávateľa aj odberateľa, avšak dôjde k úspore na dani z finančných transakcií),
C: Ak by si na túto faktúru vybral hotovosť z bankomatu, zaplatil by daň vo výške 112 eur (0,8 % zo 14 000 eur).
D: Použitie platobnej karty je stanovené pevnou sumou – 2 eurá za rok.
Výška minimálnej dane za jednu transakciu sa stanovuje na 1 cent. Ak daň presiahne hodnotu minimálnej výšky, zaokrúhľuje sa matematicky na najbližší eurocent.
Odkedy a ako sa bude nová daň z finančných transakcií platiť?
Účinnosť nového zákona je stanovená na 1.1.2025, avšak daň z finančných transakcií by sa mala začať platiť od 1. apríla 2025. Či nie je tento termín príliš odvážny a platitelia dane, teda najmä banky, sa stihnú na novú povinnosť riadne pripraviť, ukáže až prax. Platitelia dane majú totiž zákonom stanovené okrem samotného výberu dane aj ďalšie povinnosti týkajúce sa oznamovacej povinnosti či vedenia záznamov.
Prvým zdaňovacím obdobím by teda mal byť apríl 2025. Platiteľ dane je povinný vypočítať výšku dane, vybrať ju od daňovníka a odviesť ju za príslušné zdaňovacie obdobie správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po zdaňovacom období (čiže napríklad pre platby za august 2025 do konca septembra 2025).
Zároveň sa však umožňuje za prvé tri zdaňovacie obdobia (apríl – júl) odviesť daň do 31. júla 2025, pričom je upravené, že ak platiteľ vyberie za tieto zdaňovacie obdobia daň skôr, je povinný ju odviesť do konca kalendárneho mesiaca nesledujúceho po mesiaci, v ktorom daň vybral a zároveň doručiť správcovi dane aj oznámenie.
Ak daňovník zruší transakčný účet od 1. apríla 2025 do 31. mája 2025, je povinný daň sám vypočítať a odviesť správcovi dane za zdaňovacie obdobia, v ktorých mal zriadený účet a doručiť správcovi dane oznámenie do konca mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom zrušil transakčný účet.
V prípade použitia platobnej karty vydanej k transakčnému účtu poskytovateľom platobných služieb je zdaňovacím obdobím kalendárny rok, v ktorom bola použitá platobná karta. Daň za použitie platobnej karty sa platí za každú jednu vydanú platobnú kartu v príslušnom kalendárnom roku, ak bola použitá aspoň raz bez ohľadu na to, že bola v priebehu tohto roka zrušená, resp. exspirovala. V prípade, ak daňovník v príslušnom kalendárnom roku platobnú kartu vydanú mal, ale ju nepoužil, daň sa neplatí.
Pri preúčtovaní nákladov súvisiacich s činnosťou daňovníka vykonávanou na území SR je zdaňovacím obdobím kalendárny mesiac, v ktorom daňovník uhradil preúčtované náklady, pričom za úhradu sa považuje aj započítanie pohľadávok.
V zákone o dani z príjmov sa ustanovuje, že daň z finančných transakcií sa bude považovať za daňový výdavok.
Nová povinnosť pre podnikateľov používajúcich e-Kasu od 1.7.2025
Nový zákon o dani z finančných transakcií by mal novelizovať aj zákon o používaní elektronickej registračnej pokladnice – zavedením novej povinnosti pre podnikateľov, ktorí sú povinní používať e-Kasu. Títo musia po novom umožniť kupujúcemu vykonať platbu bezhotovostne, prostredníctvom platobnej karty, online platobného prevodu, platby QR kódom a pod.
Prechodné ustanovenie upravuje lehotu, že podnikateľ je povinný umožniť vykonať platbu prostredníctvom platobnej karty alebo iného platobného prostriedku najneskôr od 1. júla 2025.
Nadväzne sa za nesplnenie tejto povinnosti navrhuje uložiť pokutu vo výške od 50 do 330 eur, pričom sa uplatňuje inštitút druhej šance.
